网站原创【摘 要】近年来,我国在对外贸易中产生了诸多摩擦,这跟美国和欧盟拒绝承认我国的市场经济地位有很大关系.之所以出现这样的情况,一个很重要的理由就是我国缺乏一套与国际惯例接轨的、公开的会计准则.本文以我国会计理论为基础,旨在对构建一套与国际接轨的财务会计理论体系展开研究.在该体系之下制定的准则将更加符合会计国际化的要求
【关 键 词】会计准则财务会计理论体系会计国际化
人们对长期会计实践进行系统化理论化的总结形成了会计理论,会计理论的目的在于探索会计的本质.它包括了会计目标、会计检测设、会计概念和会计准则等,它是一个总体性的知识框架,主要是指财务会计概念框架.这一框架中的各部分内容之间既相互联系又形成一定的层次,构成了一个逻辑严密的知识结构,我国把它称之为会计理论体系.笔者认为财务会计理论体系可划分为三个相互联系的层次：会计的基础理论——会计的结构理论——会计的规范理论.
一、会计的基础理论
会计基础理论体系是构建整个会计大厦的基石,它对会计准则理论框架,包括财务会计、管理会计在内的所有会计科学,以及具体的会计实务工作等均有指导作用.目前公认的会计基础理论包括会计本质、职能、目标、对象、方法等.以哲学思维来看,会计理论体系的起点应该是会计本质.在对会计本质认识的基础之上,继而发展到对会计职能、对象、方法等理论要素的研究.会计所具有的功能称为会计职能,它体现了会计的本质.反映和监督是会计最基本的职能.将会计职能按照信息使用者的要求具体化就是会计目标.会计职能怎么写作于会计目标,并能“表现”目标.会计职能具有客观性,它是在长期的会计实务实践中对会计行为的综合概括.而会计目标则具有明显的主观性,特别是会计的基本目标,它是在充分考虑环境影响的前提下根据会计的职能来确定的.尽管会计目标要受制于会计环境的变化和会计自身发展（包括会计本质）的影响,然而环境仅仅是外因,只能起到影响的作用而不是决定作用.
二、会计的结构理论
会计结构理论是在基础理论的基础之上发展起来的,它在财务会计理论体系中处于一个十分重要的层次.理论是用于指导实践的,但是基础的会计理论还难以指导准则的制定,难以形成相互联系的体系.因此,需要在基础理论的基础上进一步发展,形成指导会计体系建立的结构理论.在结构理论这一层次,以会计目标为核心,从它出发,对目标的具体要求加以表达就得到了会计信息质量特征,会计信息质量特征起到了联系目标与程序的作用.会计目标通过将会计对象划分为会计要素,并对会计要素进行确认、计量以及最终通过财务报告来实现.
近年来,对结构理论的研究主要表现为对财务会计概念框架的研究.财务会计概念框架体系是由会计目标以及与之相关的概念组成的体系,它具有严密的逻辑.这一体系可指导整套准则的制定.它不仅是理论,还具有强烈的实践性,能有效地沟通基础理论与会计实务.
三、会计的规范性理论
为了指导会计实务向正确的方向发展,必须要有指导具体的会计实务的体系——会计规范性理论体系.它是建立在会计基础理论体系和会计结构理论体系之上的.这个体系可用于引导会计工作向标准化发展,也可以此对具体的会计工作做出评价.会计规范理论是人们在长期的会计实践基础之上,汲取正反两方面的经验教训,对会计实务应有的规范行为和现象进行的理性化、系统化的总结.会计规范理论体系的内容主要涵盖该体系的基本层次和内容,及其建立和实施的基本原理和方法.会计规范性理论从内容上看,主要分为会计准则规范和会计行为规范两种.两者互相补充、互相联系,相辅相成,一起指导和规范着会计实践.会计方法和会计行为构成了会计实践的内容.会计行为是在会计实践中运用一定的方法加工整理并最终得出会计信息的活动,在这一过程中所遵循的方法称为会计方法.为了使最终得出的会计信息是规范的,就必须规范会计信息的加工过程.这类规范被称为会计准则规范,它分为会计基本准则规范和会计具体准则规范.而对会计行为进行外在约束的规范称之为会计行为规范,它引导对会计行为规范的理论研究向良好的方向发展.会计行为规范主要包括会计法规和会计职业道德.
目前,我国会计改革的指导思想之一是向国际会计惯例靠拢.为了提高我国会计准则的质量,弥补我国以前会计理论体系的不足,更好地发挥会计理论应有的监督指导、预测以及解释会计实践的作用,可以考虑围绕着财务会计概念框架展开,借鉴西方会计理论研究的成功经验,对我国三个层次会计理论体系的构建展开研究,并进一步用于指导准则的制定.