企业所得税调整对外资企业的影响

摘 要：新企业所得税法的出台,对原内外资企业所得税中的税收优惠政策进行了适当调整,税收优惠政策发生了较大变化,适应了税法改革的需要,更加体现了税收的公平原则和效率原则,对外资企业在我国的投资产生了重要的影响.本文通过分析新企业所得税的变化,探讨了企业所得税调整对外资企业的影响.

关 键 词：企业所得税优惠政策外资企业影响

我国引进外资直接投资对中国经济发展具有不容忽视的推动作用.新税法的实施实现了内外资企业所得税的统一,统一企业所得税将直接关系到外资企业在我国的利益,税制调整对实际利用外资将产生深远的影响,因此,研究企业所得税调整对外资企业的影响非常具有现实意义.

一、新税法对外商投资企业税负的影响

两税合并的新税法的实施是大势所趋,对税率下调而言,企业所得税改革会导致外资企业税负的减轻,从税负角度分析新税法对外资企业的影响,主要表现在新企业所得税法主要在税率、税前扣除、税收优惠等方面做出了相应的调整.

(一)扩大居民企业的范围

新税法扩大了居民企业的界定范畴,对现行税法进行了补充和完善.新税法将内、外资企业统一对待,纳税对象包括居民企业和非居民企业.对居民企业的判定采用“登记注册地”和“实际管理机构地”相结合的标准,其中,“实际管理机构”是指企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构位于我国境内,也属于我国居民企业,其在我国的纳税范围从原来的来源于我国境内的所得变为来源于我国境内境外的全部所得.

(二)实际税负水平的提高

税率是企业所得税制度的核心问题.新税法的实施名义上税率降低,实际上提高了税负水平,促进了企业间的公平竞争.外商投资企业原适用的企业所得税名义税率为30％,新税法实施后,将税率统一为25％,对我国境内的外资企业而言,税率有所提高,外资企业的应纳所得税额会有所升高,外资的企业的税负将会增加.但是从长期来看,外商来中国投资,看重的是中国巨大的市场潜力,新税法的实施由此带来的广大市场和良好的投资环境将会更有利于外资的发展.

(三)增加税前扣除的限制

新企业所得税法规定,对外资企业而言,新税法对外商投资企业的广告费、业务宣传费、公益性捐赠支出、业务招待费等费用的税前扣除进行了调整.外资企业的税前扣除额有所降低,对税前扣除所做出的限制性规定可能提高外商投资企业的税负.外资企业广告费实行据实扣除的办法,其中符合条件的广告费、业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15％的部分、公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.

(四)税收优惠政策的变化

新企业所得税法对高新技术企业做出了一些调整,对外资企业的税收优惠政策,在不同地区采用不同的优惠政策,其税负影响也是不同的,调整后的高新技术企业不再受地域的限制,减少了外资的优惠.从我国新企业所得税法中对新旧税法优惠过渡政策就可以看出,自2008年1月1日起,原享受低税率优惠政策的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率.新企业所得税法并没有在很大程度上增加对外商投资的税额,对外商投资企业还是有很大的优惠.

二、新税法实施对吸引外商投资的影响

吸引外资是中国对外开放政策的重要组成部分,新税法的实施为了给各类企业提供一个更加公平、开放、规范的市场环境,不会减少中国对外商投资的吸引力,相反,还将提高外资进入中国的质量.其主要影响如下：

新的企业所得税法,改普遍优惠为特定优惠,通过税收的经济调控作用,引导外资向高新技术企业和创新型企业投资,其经济增长方式由粗放型向集约型转变.其中调整了鼓励农业发展,基础设施建设、技术创新、节能节水、保护环境、创业投资以及发展高新技术等以产业优惠为主的税收政策资源配置的结构,有利于优化外商投资结构.目前,我国吸引外资的总体策略在整体上仍是大力支持和鼓励外资企业的投资,新税法的实施推动了产业结构的优化升级.

新税法两税合一调整的是行业和地区的局部税负结构,总税负不会有太大变化.新的税制实行的是以行业优惠为主,地区优惠为辅的税收优惠政策.改地区优惠、外资优惠为产业、行业优惠,变化的只是外资企业的行业税负结构.由于外资投资的行业不同,有的企业税负增加,如食品制造、饮料制造、纺织业等受税收优惠的影响较大；有的企业税负减少,如石油加工、化学原料及制品制造业、机械设备制造业等,受税收优惠的影响较小.

新税法有助于稳定外资的数量,提高引资的质量.由于我国有广阔的投资市场和良好的投资环境,在短期内,可能引起外资投资的数量下降,但是,从长期来看,引进外资的数量为增加.在改革开放初期,我国较多的是注重引进外资的数量,随着中国软硬件条件日趋完善和提高,现在我国利用外资必须向技术含量高、附加值高的方向发展,更加看重引进外资的质量,高新技术制造业、现代怎么写作业都将获得快速发展的契机.

新的税收优惠政策由于弱化了区域税收优惠政策,强化了项目税收优惠政策,变化的只是外资企业的行业税负结构.税收优惠对吸引外资的影响作用是有限的,不同的优惠政策所带来的预期税收利益和筹划成本,以及对税后利润总额影响是不一样的.新企业所得税法中税收优惠政策的改变在短期内会增加我国的税收收入,这对中国外向型经济发展起到了积极促进作用.但长期来说,不会对我国的财政收入产生较大的影响.

三、结束语

综上所述,新企业所得税是对我国企业所得税制的改革与完善.尽管新税法的实施将在一定程度上提高外商投资企业的总体税收负担率,但在国际上仍处于适中偏低的水平,两税合一调整的是行业和地区的局部税负结构,是我国逐步与世界接轨的税制改革进程的重要一步,对外资企业的总税负不会有太大变化.从长远来看,两税合一有利于实现公平竞争,进而引导外资企业适应中国经济发展的新形势,加速产业升级,提高外资企业的竞争力.