有关资产减值会计政策选择与利润操纵的问题

[摘 要]近年来上市公司利用资产减值会计政策的选择操作利润的例子屡见不鲜,本文将阐述资产减值准备操作利润的原因、途径,并对资产减值会计的完善提出建议,供读者参考.

[关 键 词]资产减值准备利润操作途径建议

新的资产减值准则将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况.但是资产减值的确认及计量仍需会计估计,这仍可能被一些上市公司作为调节利润的工具.以下具体分析资产减值准备与利润操作的问题.

一、利用资产减值准备操纵利润的原因

1.资产减值会计政策尚不系统.我国企业原来所实施的企业会计制度与准则中尚无专门的资产减值准则,对资产减值的有关规定分散在各个单独的准则中.企业会计制度中虽有单独的一章专门论述资产减值,但也没有涵盖资产减值会计的全部,对资产减值的规定不全面、不系统.

2.公司治理结构不完善.目前我国上市公司股权中,国家股、法人股所占比重大,尤其国有股占据优势控股地位,社会公众股比重小且股权分散.因此,在目前的公司治理结构下,必然容易造成公司高管人员为了自身利益,利用一切机会操纵利润、粉饰报表或进行巨额冲销,危害无法掌握真实、可靠信息的投资者的利益.

3.利益驱动.从企业本身来看,企业出于自身利益考虑,往往根据企业的需要来决定减值准备计提的比例,而不是根据企业会计准则的规定及企业资产的实际情况来确定.股份公司为了达到上市的条件,上市公司为了达到配股的条件,或者为了不被暂停上市甚至退市,采取各种方式粉饰财务报表,资产减值准备自然成为既隐蔽又安全的操纵手段之一.

二、利用资产减值准备操纵利润的途径

资产减值准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断,这就使得公司在对外报告中,可以通过操纵一些可自由控制的损益确认项目,使利润在不同会计期间转移.以下就具体准备项目来论述：

1.坏账准备的计提.企业计提坏账准备的方法由企业自行确定.一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等可供选择,且提取的比例由企业自定,这对于企业根据自身情况制定合理的内部会计制度应该说是有好处的,但是,这井不排除有些企业利用会计政策所允许的“选择权”做文章的可能性.

2.存货跌价准备的计提.企业的存货按可变现净值低于存货成本部分,计提存货跌价准备.从理论上讲,存货的可变现净值,应是企业在正常生产经营过程中,以预计售价减去预计成本以及销售所必须的预计费用后的价值.但“预计数”如果不能合理估计,那么计提存货跌价准备的目的就大打折扣,相反还可能留给企业“操作”空间.对存货计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低,期末存货成本减少,会导致以后期间销售成本偏低,从而使利润反弹.由此,企业可能在某一会计年度计提巨额存货跌价准备,实现对存货成本的巨额冲销,而次年就可以顺利实现数额可观的净利润.这种盈余管理只需对期末存货可变现净值作过低估计,而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现,因而具有更强的隐蔽性.

3.长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产的减值准备计提.长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目减值准备的计提都涉及到对长期投资、固定资产、无形资产的可收回金额的估计.与计提存货跌价准备相同,要对可收回金额作出合理估计,并非易事.另外,《企业会计制度》规定在计提了固定资产减值准备后,固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值(不再是固定资产原值)为基础进行调整,即未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响.如果当年计提了较多的资产减值准备,以后年度的折旧肯定减少,利润就会增加.这就会导致公司利用会计政策变更进行利润调节.

三、完善我国资产减值会计的建议

资产减值的确认及计量需会计估计,会计政策和会计估计存在可选择性,中间有大量的弹性空间,这可能被一些上市公司作为调节利润的工具,因此,资产减值会计准则有效地发挥作用还要依赖以下措施的协作：

1.进一步完善市场体系.在全球化的市场竞争中,市场频繁波动,而计提存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程及无形资产减值准备都离不开市场这个基础,所以要进一步完善市场体系,利用现代信息技术定期及时公布有关资产的市场,减少在资产减值会计中的主观因素.

2.健全公司的内部控制.加强企业法人治理结构的调整,健全内部控制,制定资产减值会计内部控制制度,提高上市公司内部管理水平.

3.完善对上市公司的监管政策.证券监管制度对上市公司有很大的影响,而现行的证券管理制度中控制参数单一,且多以会计数字为标准.由于突出利润指标,缺乏对资产减值状况的监管,助长了企业虚盈实亏、对已损失的资产长期挂账不处理的不良风气,因此有必要对相关的证券管理制度进行补充修改,将资产状况作为考核企业业绩的主要指标之一.

4.加强注册会计师的外部监督.会计师事务所对企业资产减值信息的披露负有重要的鉴证职能,对应该披露而未披露的资产减值信息应提示披露,对有关不恰当的作法予以纠正.会计师事务所应认识到资产减值信息的隐瞒往往是独立审计的风险因素之一,因此应制定相应的审计程序和审计方法,提高对资产减值信息的鉴证能力.