我对研发费用加计扣除享受优惠政策给企业降低税收成本方面的认识

摘 要:努力创造条件进行高新技术课题研发,准确归集、核算、管理研发账目,尽可能享受所得税前加计扣除税收优惠政策,将为企业降低税收成本、提高效益做出贡献.

关 键 词:研发税收优惠降低成本

企业的研究开发费用如何进行加计扣除,在2008年以前散见于财政部、国家税务总局制定的若干个文件中,林林总总,不能统一.自从国家税务总局在2008年10月发布了《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》,即国税发（2008）116号文后,对2008年以前散乱的研究开发费用的相关文件规定进行了统一,为研究开发费用的加计扣除提供了政策指引,该文件从2008年1月1日起执行,至今已是第四个年头了.

我公司正是从事新技术、新材料研发制造的高新技术企业,从2008年至2010年连续三年的研发费用所得税加计扣除所享受的税收优惠来看,努力进行研究开发,充分享受加计扣除税收优惠,对企业降低税收成本方面效果是显着的.通过三年多来研发费用管理与核算,以及深入地学习了企业研究开发费用税前扣除管理办法等相关文件政策,我对研发费用所得税前加计扣除有了一定的认识.

首先,研发费用扣除适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的居民企业,可以通过设置“研发支出”等科目对研发费用进行准确的归集和分配.有三类企业是不能享受研发费用加计扣除政策的：(1)非居民企业,(2)核定征收企业,(3)财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业.对于财务核算健全但不能准确归集研发费用的企业,要享受研发费用加计扣除政策,可以根据国税发116号文件规定,如果企业没有能够设立专门的研发机构或者成立了专门的研发机构,而企业研发机构同时承担经营任务的,可以把能够计入研究开发的费用和只能计入生产经营业务的费用分别核算,只有准确分开核算了,才能对已计入研发费用的部份加计扣除.

所以,企业应尝试成立专门的研发机构,通过对研发费用实行专项管理,确定研发活动需要投入的材料、电、气、油等燃料和动力费用,及专门从事研发人员的工资,薪金等,从而分别核算研发费用和生产经营费用,把握住加计扣除的机会.

其次,研究开发项目中人文、社会科学是不包括在内的,只有自然科学方面的研发才能加计扣除.能计入加计扣除的研发活动是指企业通过研究开发使得在本行业中的技术、工艺、产品（怎么写作）方面的取得了创造性、创新性的研究、获得了有价值的成果,研究开发成果对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用,如果仅是企业产品（怎么写作）常规性升级或公开的科研成果直接应用活动是不能计入研发费用加计扣除的.

第三,按照国税发（2008）116号文件规定研发费用主要包含以下几个方面的内容：(1)与研究开发活动直接相关而消耗的材料、水、电、气燃料和动力费用.(2)新产品与新工艺的设计与写作费,以及与研究开发活动直接相关的资料翻译费技术和图书资料费以及国际合作交流费等.(3)企业里专门从事研究开发活动人员的工资、奖励、津贴及各种补贴,以及科研人员因科研项目而产生的会议费、差旅费.(4)专门怎么写作于研究开发活动用的仪器、设备的折旧费或租赁费以及一些相关的修理费用.(5)专门怎么写作于科研项目的专家咨询费,为研发项目试生产发生的劳务费等.(6)专门怎么写作于研究开发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产摊销费.(7)专门用于中间试验和产品试制的模具及工艺装备开发、制造等相关的费用.(8)勘探开发技术的现场试验费.(9)研发成果的论证、评审、验收费用等.

第四,区分收益性、资本性,合理处理,区分计算享受加计扣除.(1)收益化处理：当期用于研发课题的费用没有形成无形资产的,按当年各研发课题实际发生费用进行所得税税前列支扣除,另外再按此发生额的50%,加计抵扣当年的应纳税所得额.(2)资本化的处理：当期用于研发课题的费用形成无形资产的,按照该无资产构成成本的150%在税前摊销.

第五,研发项目备案及向税务局提交加计扣除申请.企业申请研究开发费加计扣除时,应向主管税务机关报送如下资料：(1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算.(2)自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单.(3)自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表.(4)企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件.(5)委托、合作研究开发项目的合同或协议.(6)研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料.年度终了,企业应及时将研发项目立项书、责任书、研发人员构成及名单、研发成果等资料报科技部门审核备案.

第六,其他需要注意的几点细节.(1)一些知识产权维护费、诉讼费、写作技巧费等,只能作为一般管理费用,不能享受加计扣除的所得税优惠.(2)非研发活动直接消耗的材料,为研发人员缴纳的社会保险费与住房公积金、研发人员的差旅费和业务招待费等项目,都不能加计扣除.(3)委托开发的项目,委托方已按规定加计扣除的,受托方不得再加计扣除.(4)未按规定报备的,研发费用不能加计扣除.(5)可享受加计扣除超过5年仍未扣除的,不再进行扣除.