审视税务风险管理

“通过实际税负水平,投资者可以看出―个公司在税务管理方面有没有做好工作.这是从国际公认的角度来衡量企业收入和支出是否有良好的管控.建立良好的税务风险管理体制,对于企业在激烈的市场竞争中保持优势是非常关键的一环.”

税务风险管理虽然只是企业风险管理的一个组成部分,但税务事项几乎贯穿企业经营活动全过程,涉及人、财、物、产、供、销等各个要素.因此税务风险的源头很可能就潜伏在决策层及各个业务部门.税务风险的产生可以发生在决策、执行、会计信息处理、税务申报等任何一个环节,其管理水平与质量直接影响到企业的整体风险管理效率.本刊专访了澳洲会计师公会北京委员会会长、德勤中国北方区副主管合伙人及税务主管合伙人吴嘉源,以其超过20年的税务及商务咨询怎么写作经验,与读者分享税务风险管理方面的专业见解.

环环相扣

企业常见涉税风险类型主要包括以下几方面：税收筹划风险；如在投资架构和业务流程设计上所导致的涉税风险；未善用税收优惠所导致的涉税风险；收入、成本、费用的处理方式上所导致的涉税风险；关联交易的转让定价风险；管理方面的风险,如增值税虚开、方面的风险以及取得虚开、及检测的风险；税务合规风险,如增值税、营业税及其他税务申报处理上的风险；还包括税务争议处理过程中的风险,企业所处税务环境导致的涉税风险等等.

吴嘉源谈到,经济全球化造就了许多业务庞大、架构复杂、税务风险多变且同时对各国税收收入影响重大的大型跨国企业与此同时,国际税收竞争也推动了各国政府对税制和税收管理的动态应对和发展.换句话说,伴随全球经济体化进程,很多企业面对的都是跨国问题,交易本身也越来越复杂,基于这种复杂的经济运动,很多商业法规和外汇政策都会对企业在税务风险管理上产生影响,企业必须在这方面给予足够的考虑.值得欣慰的是,很多大型企业已经认识到税务风险管理的重要性,税务风险意识已经成为企业决策层考虑问题的重要依据.

虽然税务处理本身是经济活动的结果,但是仍然需要提前加以考虑.税务管理水平的高低还将直接影响企业流以至它们的竞争力,因此对一些投资决策也是非常重要的参考因素.实践中,吴嘉源曾遇到一些客户,在上马某个新项目时往往会忽略税务方面的考虑.经常是整个交易都已谈得差不多了,才交给税务部门发表意见,因此常常陷入被动状态.“如果能提前去考虑税收筹划,其实可以把项目里面隐藏的税务问题和风险提前挖掘出来,并想办法去解决或规避.这其实是非常积极的管理税收风险的办法”,吴嘉源经常提醒他的客户.

吴嘉源坦陈,税务一直是敏感而备受关注的话题,企业不能一味追求将税务成本降到最低水平,而是应该予以合理合法的控制与筹划.更精准的描述应该是“优化税务成本”.在吴嘉源接触的企业里有很多海外上市公司,在看这些公司业务表现如何的时候,投资者会比较关注这些公司的实际税负是否在一个合理的水平上.“特别是跟外国竞争对手去比较的时候,通过实际税负水平,投资者可以看出一个公司在税务管理方面确没有做好工作.这是从国际公认的角度,来衡量企业收入和支出是否有良好的管控.建立良好的税务风险管理体制,对于企业在激烈的市场竞争中保持优势是非常关键的一环.”

人才瓶颈

与发达国家比,中国的税务风险管理虽然起步较晚,但跨国企业以及中国本土企业迅速扩张的态势决定了其进步一定要快.在这个过程中,税务风险管理人才的重要性不言而喻.

由于税收规定较繁琐,政策变化更新速度快,企业财务人员往往无法很及时地准确把握当前的税收政策,造成信息滞后,进而产生相应的税务风险.负责税务的人员应及时整理最新发布的政策,深入研究,发现对企业的影响点,进行相应的会计、税务处理.在昊嘉源看来,我国税收政策的调整对企业也都提出了新的要求．随着中国税收制度越来越复杂及国际化,需要税务筹划方面的专门人才来帮助国内企业适应这一局面.

显然,从长远考虑,企业最好能够建立独立的税务管理部门,增加企业内部税务管理人员的数量,提高处理涉税事项的能力,逐步增加企业税务管理人员在战略决策中的话语权.吴嘉源表示,跨国企业对税务风险管理的认识比较先进.因为其母国的税收政策法规相对完善,所以实施境外投资时会非常重视税务方面的考虑,大都设有专门岗位来做好税务管理.在实践中,跨国企业也一般会搭建一个全球性的税务管理架构,而不只是局限于总部或部分业务板块,并且如遇到复杂司题也会倾向于寻求专业税务顾问的帮助.

目前,中国的国企和民企在这方而也都有了很大改进,他们的税务风险管理意识在不断的加强,但如何落实到具体细节上,是“魔鬼”的部分,会遇到很多困难.国内大部分企业没有设置足够的专职税务人员,很多都由财务人员负责税务工作.其中人才的长期供应短缺是造成以上情况的重要原因.从国内对税务人才的培养来讲,最近五年到十年当中,确实有很大进步.中国的高校也已经培养出了,一批税务方而的专业人才,但是刚刚迈出校门的毕业生仍需要较长的时间去积累经验.总体而言,系统性的、可持续的培训还是欠缺的,所以税务专业人才仍然是很大的瓶颈.

政策参与

有些企业对税务过于服从,只要税务当局说什么就部去照做,而不考虑自己本身是否适合.换句话说,在维护与税务局关系时,可谓“谈税色变”.吴嘉源认为这种做法不一定是最可取的.他提示到,近几年税务机关制定有关政策时往往都会参考有关行业内的企业意见和建议,经常邀请企业代表出席研讨会.企业应该积极参与和发言,根据自己本身的行业特点,与税务局密切交流.一方面了解大的政策方向,一方面也可以做一些“游说”工作,把企业碰到的具体问题,及时向政策制定部门进行反映,促使他们在今后制定有关政策时予以考虑,化被动接受税收政策为主动,参与到政策制定中去.

不过对于企业而言,全面把握税收政策的更新仍然是一件非常困难的事情,需要兼顾企业经营管理的各个层面.身为澳洲会计师公会北京委员会会长,吴嘉源不断致力于引领北京地区财务、税务、金融及商界的会员提升税务风险管理方面的专业水平,增强彼此的互动交流.“在北京委员会里,既有外籍的会员代表,也有中国本土的会员代表,委员们来自不同的行业,比如‘四大’合伙人、国内会计师事务所的合伙人、银行高管、跨国公司以及国企CFO等,我们希望通过这种架构,推动澳洲会计师公会在中国更为平衡的发展.”

架构设计

在加入德勤北京事务所前,吴嘉源在德勤香港事务所从事税务工作.除了协助过多家客户进行上市筹划工作外,他还为客户拟定具税务效益及能配合跨境业务需要的企业架构.

吴嘉源特别强调,中国企业在海外进行投资,首先需要从税务角度设计投资架构.“要根据企业自身的能力和将来发展的长远角度考虑,不同层次的投资架构,有利于客户在不同的时候引入投资者,而不影响它在当地的税务问题.企业如果对投资架构进行税务筹划将能降低利润分回、融资等涉及的实际税负.”吴嘉源进一步提示到,以往中国企业在进行海外投资时普遍选择在开曼群岛、BVI等传统的避税港设立中间控股公司,再间接持有海外目标公司的股权.但自2008年1月1日开始实施的新《企业所得税法》首次提出了“居民纳税人”、“受控外国公司”、“一般反避税”等概念,对中国企业通过传统避税港设立的海外投资架构产生了重大影响.在新政策下,中国企业应重新评估其海外投资架构,避免相关的税务风险.

作为一名执业的税务专家,吴嘉源多次被国家税务机关邀请就制定及实施海外投资的税务政策提供意见.考虑到税务风险的隐蔽性和复杂性,吴嘉源建议有意赴海外并购的中国企业应在税务筹划上予以足够重视,特别是税务角度的尽职调查.以往企业会在尽职调查中关注财务问题、法律问题、业务架构和人力资源,但是税务问题也不应被忽视.被收购的目标企业是否偷逃和欠缴税款、同当地税务部门的关系等都会对企业未来的运营带来影响.实际上企业可以通过尽职调查提前发现税务问题,为将来税务筹划和管理做好准备.

此外吴嘉源还特别提醒到,目前在国际税收实践中,很多国家之间签订了避免双重征税协定,针对跨境的股息、特许权使用费、租金、利息和资本利得提供较优惠的税收规定,企业从缔约国一方取得的股息、股权转让所得等收入,在缔约国另一方可享受优惠税收待遇.所以在海外投资的中国企业需要了解相关优惠政策,尽量避免重复缴税,从而降低税务成本并增加投资回报和竞争力.