2007年注册会计师考试《税法》主要新增变化内容

名师简介：叶宝忠,毕业于南开大学经济系,副教授,中国注册税务师.现就职于河北经贸大学会计学院；河北省财政厅专家委员会委员；河北省注册会计师协会后续教育委员会委员；河北省函校特聘教师；河北安信税务师事务所副总经理；石家庄冀鸿会计师事务所财税顾问.从1996年开始从事注册会计师、注册税务师、会计职称考前辅导工作,积累了丰富的教学经验,并多次参与注册会计师考试命题研究工作.主讲《会计》、《税法》、《税务写作技巧实务》等课程.主研方向是“税务会计”、“会计与税法的差异与调整”以及“税务策划”等内容.

新增知识点和新修订的知识点一直是税法考试的重点内容.现将2007年《税法》教材主要新增和变化的内容归纳如下：

第一章　税法概论

要点一：组成我国税收实体法体系的税种为21个,主要是内资企业的车船使用税和外资企业的车船使用牌照税合并为“车船税”.(2007cpa教材p14)

[解析]国务院2006年12月29日颁布并于2007年1月1日实施的《中华人民共和国车船税暂行条例》属于“法规”的范畴,适用于内外资企业.

第二章　增值税

要点一：各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税.(2007cpa教材p28)

[解析]这里强调的关 键 词是：针对“各燃油电厂”,而不是烧煤电厂；是从“政府财政专户”取得的.

要点二：自2006年1月1日起至2008年12月31日,对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具,免征增值税；对高校后勤实体为高校师生食堂提供的其他商品,一律按现行规定计征增值税；对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入,免征增值税；对高校后勤实体向其他社会人员提供快餐的外销收入,按现行规定计征增值税.(2007cpa教材p28)

[解析]此政策原执行到2005年底,现又延长了3年,其内容没有变化.这里强调的要点是：为“高校师生(而不是社会人员”)提供“粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具(仅指8类)”,免征增值税.对于外销快餐,属于“增值税”的征收范围,向“其他高校”提供免征增值税,向“其他社会人员”提供征收增值税.

要点三：对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税,准予并入烟叶产品的写价计算增值税的进项税额,并在计算缴纳增值税时予以抵扣.(2007cpa教材p41)

[解析]这里重点掌握其计算方法,尤其是结合消费税中委托加工应税消费品的内容一并掌握.

[典型例题]A卷烟厂向农民收购烟叶,支付的价款为10000元,然后将其委托B企业加工烟丝(消费税税率30％),支付加工费2000元(不含增值税),受托方没有同类产品的销售.请回答下列问题：

(1)卷烟厂缴纳的烟叶税；

(2)卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额；

(3)卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额；

(4)卷烟厂应缴纳的消费税(即B企业代收代缴的消费税).

[答案]

(1)卷烟厂缴纳的烟叶税＝10000×(1＋10％)×20％＝2200(元)

(2)卷烟厂收购烟叶准予抵扣的增值税进项税额＝[10000×(1＋10％)＋2200]×13％＝1716(元)

(3)卷烟厂支付加工费准予抵扣的增值税进项税额＝2000×17％＝340(元)

(4)卷烟厂应缴纳的消费税(即B企业代收代缴的消费税)＝([10000×(1＋10％)＋2200]×(1－13％)＋2000l÷(1－30％)×30％＝5778.86(元)

要点四：自2007年1月1日起,增值税一般纳税人购进或销售货物,取得的作为增值税扣税凭证的货运,必须是通过货运税控系统开具的新版货运.(2007cpa教材p42、43)

[解析]运输企业启用新版,将其纳入防伪税控系统,杜绝检测,这里强调的是“税控系统开具”.

[典型例题]增值税一般纳税人的下列凭据中,(

)可据以计算进项税额,从销项税额中准予抵扣.

A.购进免税农产品取得的普通

B.购进固定资产支付运费取得的普通

C.进口生产设备取得的关税完税凭证

D.购进原材料取得的增值税专用,用于生产免税药品

E.税务所的加盖纳税人专用章的专用

[答案]AE

要点五：增值税一般纳税人用于采集增值税专用抵扣联信息的扫描器具和计算机,属于防伪税控通用设备,如符合有关规定,对纳税人购置上述设备发生的费用,准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支；同时可按购置上述设备取得的增值税专用所注明的增值税税额,计入当期增值税进项税额.(2007cpa教材p43)

[解析]增值税一般纳税人购写采集增值税专用抵扣联信息的扫描器具和计算机,其增值税准予抵扣(必须取得增值税专用,普通不予抵扣),扣除增值税外的价款应作为“管理费用”核算,在所得税前一次性列支.这里涉及的政策是“增值税”和“内外资企业所得税”.

[典型例题]某电器设备厂(一般纳税人)5月份用“以旧换新”方式销售给用户电机4台,开出普通,金额为2,52万元(已扣除收购旧货的成本0.28万元),收到转账支票一张,金额2.52元；当月购写采集增值税专用抵扣联信息的扫描器具和计算机一套,取得增值税专用,价税合计金额为11700元.该公司5月份实际缴纳的增值税()元.

[答案]该公司5月份实际缴纳的增值税＝(25200＋2800)÷(1＋17％)×17％－11700÷(1＋17％)×17％＝4100－1700＝2400(元)

要点六：外商投资项目购写国产设备退税政策.(2007cpa教材p73)

[解析]被认定为增值税一般纳税人的外商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业.

购写鼓励类投资项目所需国产设备享受国产设备退税的政策规定,非鼓励类的不予退税.

享受退税的设备的范围是鼓励类项目、国内生产、作为固定资产管理,包括随同设备购进的配套件、备件.

[典型例题]按照现行增值税制度规定,下列对外商投资项目购写国产设备退税的表述,正确的有().

A.被认定为增值税小规模纳税人的外商投资企业也可享受增值税退税政策

B.非增值税一般纳税人从事交通运输的外商投资企业

C.开发非普通住宅的外商投资企业

D.从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业

[答案]BD

要点七：开具增值税专用后发生退货或销售折让的处理.(2007CPA教材p92)

[解析]纳税人销售货物并向购写方开具增值税专用后,由于购货方在一定时期内累计购写货物达到一定数量,或者由于市场下降等原因,销货方给予购货方相应的优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用使用规定》的有关规定开具红字增值税专用.

这里强调的是应取得“证明单”,才允许开具“红票(即销项负数)”.

[典型例题]某工业企业5月份赊销其产品一批,开出增值税专用一张,价税合计金额为117000元,增值税税率为17％,该批产品的实际成本为60000元.

当年5月份,由于部分货物质量与合同不符,该企业收到购货方退回的产品(该产品为3月份赊销)若干,价值为23400元(含税价),根据证明单开具红字增值税专用,余款收回.要求：计算该企业5月份实际缴纳的增值税.

[答案]该企业实际缴纳的增值税＝11.7÷(1＋17％)×[]17％－2.34÷(1＋17％)×17％＝1:7－0.34＝1.36(万元)

第三章　消费税法

要点一：按照《消费税暂行条例》规定,2006年3月调整后,消费税有烟、酒、化妆品等14个税目.(2007cpa教材p100)

[解析]消费税税目原11个,现为14个.这里注意归纳列举法下的各税税目：资源税7个；营业税9个；个人所得税11个；印花税13个；消费税14个.通过归纳提高应试能力.

要点二：关于在化妆品税目中增加课税对象的规定.(2007cpa教材p102)

[解析]高档护肤类化妆品征收范围另行制定.

要点三：关于成品油税目中应税消费品的规定.(2007cpa教材p102)

[解析]取消“汽油”、“柴油”税目,降为子目,增加石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油5个子目,共7个税目.

要点四：关于调整汽车轮胎消费税税率的规定.(2007cpa教材p102)

[解析]汽车轮胎消费税税率由原来的10％调整为3％.

[典型例题]某橡胶厂系增值税一般纳税人,本月销售汽车轮胎取得货款,开具的专用上注明价款为200万元；销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元；以成本价转给非独立核算的门市部汽车轮胎一批,成本价60万元,门市部当月全部售出,开具普通上注明金额74.88万元.则：

(1)应纳消费税(

)万元：

(2)应纳增值税()万元.

[答案]10.48；59.41

要点五：关于新增和取消消费税税目的规定.(2007cpa教材p103)

[解析]消费税新增税目有：增加高尔夫球及球具、高档手表(销售大于等于10000元,但不含增值税)、游艇(指机动艇,对无动力艇、帆艇不征消费税)、木质一次性筷子(竹制筷子不征)、实木地板.取消的消费税税目有：护肤护发品.

要点六：关于调整消费税税率的有关规定.(2007cpa教材p104)

[解析]粮食白酒的消费税税率由原来的25％调整为20％；汽车轮胎的消费税税率由原来的10％调整为3％；摩托车的消费税税率由原来的10％调整为3％和10％两档；小汽车的消费税税率调整为3％、5％、9％、12％、15％和20％六档.

要点七：关于用外购(委托加工)已税消费品连续生产应税消费品抵扣税额的规定.(2007cpa教材p108、114)

[解析]新增5条,即7-11条.注意选择题和计算题.

[典型例题]按照现行消费税制度规定,纳税人外购下列已税消费品可以从应缴纳的消费税税额中扣除的有(

).

A.外购已税散装白酒装瓶出售的白酒

B.外购的已税润滑油生产的润滑油

C.外购的已税化妆品生产的化妆品

D.外购已税珠宝玉石生产的金银首饰

[答案]BC

要点八：关于某些应税消费品成本利润率的规定.(2007cpa教材p111)

[解析]由于新增了消费税税目,相应增加了成本利润率的规定,大部分为5％,非应税消费品的成本利润率为10％,注意比较.

[典型例题]某生产企业将本厂生产的化妆品,作为福利发给本厂职工.该产品没有同类消费品的销售.生产成本为10000元,成本利润率5％,消费税税率30％.则：

(1)组成计税为(

)元；

(2)应纳消费税(

)元；

(3)应纳增值税()元.

[答案]15000；4500；2550

第四章　营业税法

要点一：无船承运业务应按照“怎么写作业――写作技巧业”税目征收营业税.(2007cpa教材p129、134)

[解析]这里应注意：(1)无船承运业务应按照“怎么写作业――写作技巧业”税目征收营业税.(2)纳税人从事无船承运业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税.即属于“差额”纳税.(3)纳税人从事无船承运业务,应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具,同时应凭其取得的开具给本纳税人的或其它合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证.

要点二：酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营,如房产产权并未归属新的经济实体,业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入,应按照“怎么写作业――租赁业”征收营业税.(2007cpa教材p129)

[解析]这里应注意,一是提供房产使用权,而不是所有权；二是房产产权并未归属新的经济实体；三是业主取得的收益包括“固定收入和分红收入”；四是征收的税目属于“怎么写作业――租赁业”,营业税税率为5％.

[典型例题]按照现行营业税制度规定,企业的下列行为应按怎么写作业税目征收营业税的有(

).

A.企业之间因拆借周转资金而收取的资金占用费

B.酒店产权式经营业主约定2年提供房产使用权与酒店进行合作经营,房产产权并未归属新的经济实体,业主按照约定取得的分红收入

C.民政部门取得的社会福利彩票收入

D.彩票代销点代销彩票的手续费收入

E.建筑设计院进行工程设计

[答案]BDE

要点三：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额.(2007cpa教材p131)

[解析]以清包工形式提供的装饰劳务是指,工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购,纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务.这里强调的是客户自行采购的主要原材料和设备不计税；但纳税人从事建筑、修缮、装饰(清包工除外)工程作业,无论这样结算(包括包工包料和包工不包料),营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款.

[典型例题]某乙建筑公司以清包工方式承包甲公司的一项装饰劳务,该公司取得得的装饰价款为1358万元,另外,该工程耗用甲公司提供的设备款800万元,装饰材料款600万元,同时甲公司给予建筑公司提前竣工奖42万元.则乙公司应缴纳的营业税为(　)万元.

[答案]乙公司应缴纳的营业税＝(1358＋42)×3％＝42(万元)

要点四：2006年6月1日后,个人将购写不足5年的住房对外销售的,全额征收营业税；个人将购写超过5年(含5年)的普通住房对外销售的,免征营业税；个人将购写超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的,按其销售收入减去购写房屋的价款后的余额征收营业税.(2007cpa教材p135)

[解析]这里应注意,一是针对个人(而不是单位)转让住房；二是购写小于5年的,不管是普通住房还是非普通住房,一律全额缴纳营业税；三是购写大于或等于5年的,销售普通住房免征营业税；销售非普通住房的,按照差价计算缴纳营业税.

[典型例题]按照现行营业税制度规定,下列普通住宅的销售,免征营业税的有().

A.个人自建自用住房销售

B.企业、行政事业单位按房改政策出售普通住宅

C.个人购写并居住超过5年的普通住宅销售

D.个人购写并居住不足5年的普通住宅销售

[答案]ABC

要点五：自2006年1月1日起至2008年12月31日止,对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤怎么写作取得的租金和怎么写作性收入,免征营业税.但对利用学生公寓或教师公寓等高校后勤怎么写作设施向社会人员提供怎么写作取得的租金和其他各种怎么写作性收入,按现行规定计征营业税.(2007cpa教材p146)

[解析]这里强调的是,为“高校教学”提供后勤怎么写作取得的租金和怎么写作性收入,免征营业税；向“社会人员”提供怎么写作取得的租金和其他各种怎么写作性收入,应计征营业税.

[典型例题]按照现行营业税制度规定,纳税人取得下列收入,可以免征营业税的有(

).

A.高校后勤实体经营学生公寓向在校学生收取的租金收入

B.高校后勤实体利用学生公寓向社会人员收取的租金收入

C.军队空余房产的出租收入

D.企业闲置房产的出租收入

[答案]AC

要点六：个人向他^无偿赠与不动产,包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税.(2007cpa教材p147)

[解析]“个人”向他人无偿赠与不动产,可以免征营业税.而“单位”向他人无偿赠与不动产,应计征营业税.

[例题]下列属于行为中,应缴纳营业税的有().

A.单位有偿转让不动产的所有权

B.单位将不动产无偿赠与他人

C.个人将不动产无偿赠与他人

D.单位转让不动产的有限使用权

[答案]ABD