高校出纳岗位会计制度设计

随着高校规模的扩大、会计事项趋于复杂,对于高校会计制度的系统化、整体化、细致化、高效化等提出了更高的要求.高校的会计制度设计包含很多方面,对于出纳岗位会计制度设计主要的问题在于“重实体,轻程序”,对于潜在风险估计不足.“重实体、轻程序”的结果是带来了潜在的工作风险.因为“重实体”重的是出纳岗位的内控内容,着眼点是防范出纳人员出现风险.对于出纳岗位所涉及到的工作内容,可以换一种角度来看待工作内容的设计问题.对于会计本质的不同认识指导了不同的实践结果.笔者认为.基础工作的会计本质是一种商业语言,依照一定的实际需要,用标准语法的语言描述经济业务,明确经济业务各参与人的责任,完整记录经济业务.因而出纳岗位的会计制度设计,要明确一个思路,

第一,出纳岗位制度设计中会计控制的方法.出纳岗位制度设计是会计控制的有机组成部分,其体现会计控制的主要方法包括：一是基础控制.基础控制是指通过设计程序来保证完整、正确记录一切合法的经济业务,即使察觉处理过程和记录中出现的错误.完整性控制：保证发生的一切合法性经济业务均记入控制文件；合法性控制：运用各种方法检查所记录的经济业务以保证其能如实反映经济事项；正确性控制：是为了确保每笔经济业务的发生,都能用正确的金额即使记入账户的一种控制；一致性控制：是保证会计记录一致性的控制.二是纪律控制.为了保证基础控制能充分发挥作用的控制称为纪律控制.严格的基础控制本身并不能说明会计控制的有效性,只有基础控制得到实施才能发挥作用.纪律控制主要通过职务分工、监督检查的方法来实现.实行职务分工,有利于不相容职务的制衡,有利于及时发现差错和防止串通舞弊；实行监督检查,有利于查明会计制度中的弱点与及时纠正差错,没有适当的监督检查,再好的会计制度和基础控制也有发生差错的风险.三是实物控制.实物控制是指维护实务安全与完整的控制.它主要是通过限制非授权人员接近资产,并采取有效地防范维护措施及实行永续盘存制等方法来实现的.

第二,出纳岗位会计制度设计的实体与程序内容.一般出纳岗位的实体内容包含以下内容：收付和银行结算业务；登记和银行存款日记账,并编制库存和银行存款日报表,祭祀清查未达账项；保存库存和各种有价证券,有关印鉴、空白收据和支票；严格控制签发空白支票.以上是一般的内容,根据高校的实际情况,可以对以上的内容具体化与特殊化.如科研经费、学费、费、考试费收取等等类似情况.实际上重要的问题并不是设计出纳岗位会计制度的实体内容,而在于设计其程序内容.会计实务当中效率低下的原因,常常并不是因为要做什么.而是不知道如何去做.比如：支付时,应先检查凭证是否齐全,核准范围是否合于权限.审核无误后,会计据以编制传票并交出纳开立支票,再依核决权限呈请签章；支付后应在凭证上盖“付讫”章,并由领款人在“支出申请单”上签名表示收讫.高校出纳岗位制度设计重要的就是要明确程序问题,即事情通过怎样的步骤和手续,以怎样的形式来实现收付、银行存款等.

第三,出纳岗位会计制度设计过程的步骤.一是调查阶段.根据自身的工作内容,调查所涉及到的出纳工作内容.高校会涉及到除日常报销之外的事务尤其要注意,如科研经费、会务费、赞助费等非经常性收支.二是分析阶段.分析所有的出纳事务,进行归纳分类.利用一定的标准进行分类.分类的作用在于分析类似业务的处理程序是否能够合并.应该注意到,程序越多,环节越多,实际上越难以控制风险、提高效率.合并类似的处理程序,减少类似环节,才能够真正的平衡风险与效率之间的关系.三是程序设计.“重实体,轻程序”的现象必须得以纠正,在出纳岗位会计制度设计的中,程序性内容应当详细.程序性内容设计应当包括形式内容设计与环节内容设计.出纳岗位会计制度设计中需要要注意的问题有：首先,在相关报销凭据上留有重要位置注明取款人,会计本质要求将会计处理过程中的重要信息进行记录,对于等非记名性的经济利益的流动的事项.必须以特定形式及重要程序记录下来；其次,票据使用的规范化与程序化.对于高校涉及的票据问题,不能只认识到高校是一个非涉税单位,所用的票据是财政性票据,实际上现代高校所涉及到的票据不仅仅是这些,由于高校所涉及到了业务趋向于复杂,涉税性业务越来越多,不同的涉税项目应当依照税法的相关规定采用不同的票据；最后,怎么写作时间分化,工作效率的提高在于分工,实际上就是将操作单一化,要提高出纳岗位效率、降低工作风险,实际上就是要将其多种操作进行时间上的错开,在某一阶段的时间内,出纳人员手中的操作尽可能少,比如收付就不要涉及到银行业务,因而从根本上保证操作的单一性,要通过怎么写作时间的分化进行,将业务、银行业务、业务进行错开,以保证操作的单一性,同时也是保证其他岗位操作的单一性,提高工作效率.四是听证阶段.制度的设计需要集中尽可能多的人的智慧,在会计原则与制度框架下,接受不同意见,可以采用问卷调查、讨论会等多种形式,应当用数据分析形成结论.五是试运行阶段.在基本框架之下进行试运行,对于实践中检验的只能是制度设计中的细小缺陷或细节问题,而不是原则性或框架性问题.必须在思想上高度重视制度设计中的“路径依赖”所造成的修改成本及风险.传统文化中模糊思维的确影响会计制度设计,而科学、精确的思维方式需要深入人心需要相当长的时间.六是修改和确定阶段.经过较长时间的运行以及经验的积累,在广泛征求意见的前提下,应当对原制度进行修改及补充,将新的会计制度确定下来正式实行.七是宣传阶段.出纳岗位的会计制度设计是整个会计制度设计的一部分,可以通过出纳岗位的制度设计来体现自身对会计制度的深刻认识及价值取向.从内部控制及外部怎么写作的不同角度和要求出发,在内部,制定详细的内控制度及操作手册进行管理；对外部,以网络、展板、台立为载体,以问答、图片、表格等多种形式进行宣传,出纳岗位不是封闭流水生产线上一个环节,它具有开放性,需要其他人的支持与配合才能提高工作效率、降低工作风险.在加强内控的前提下,广泛的宣传会使得会计制度的内在价值得以体现.