企业会计诚信问题

摘 要：诚信是会计工作者生存发展的根本,但近年来企业会计查重案例屡见不鲜.从内地到香港、从国内到国外,在企业均或多或少存在会计查重问题.这些查重事件的背后,部分会计师事务所扮演了极其不光彩的角色,有的还不止一次参与查重,致使整个会计行业面临诚信的考验.本文试通过对几件近年来有较大影响的企业会计查重事件进行分析,介绍会计诚信的含义,解析企业会计查重的成因及危害,并提出解决会计失信问题的解决对策.

关 键 词：会计查重；会计诚信；对策

从公司丑闻到会计诚信

2002年6月,美国第二大长途公司美国世界通信公司（以下简称世通公司）会计查重丑闻被.从1999年开始,世通公司在其财务总监、审计官和总会计师的参与下,采用虚检测记账手段虚构盈利增长、掩饰不断恶化的财务状况,以期达到操纵股价、获得不当利益的目的.这种情况一直持续到2002年6月,公司内部审计部门发现了高达38.52亿美金的会计查重,并随即通知了公司外部审计毕马威,此事件随即迅速被公开.在世通公司会计查重事件中,毕马威新近才接替安达信负责外部审计工作,因而其前任外部审计安达信由于涉嫌在工作过程中为世通公司做检测账而受到调查.

这并不是安达信会计师事务所第一次陷入会计查重丑闻,在不久前的安然事件中,安达信就曾因其违规操作而引火上身.

安然公司原是世界上最大的综合性天然气、通讯和电力公司之一,曾在《财富》杂志全球公司500强中排名第七.但在2002年,这个北美的明星公司竟在几周内宣布破产,创下美国公司破产总额记录.之后,安然公司多年精心谋划,甚至已经制度化系统化的会计查重丑闻被,在美国社会引发了一场轩然大波.2002年1月,曾承担安然公司审计工作的安达信公开承认,其休斯敦事务所在收到证券交易委员会调查安然事件的通知后的两个星期中,集中销毁了数千页有关安然公司的文件,同年3月,美国司法部以妨碍司法公正的罪名对安达信提起诉讼.这一开创历史的诉讼案直接导致了安达信海外加盟公司的集体出逃,短短几个月内,包括安达信（香港）和安达信（中国）在内的十几家海外公司宣布脱离安达信并加入新的事务所.

企业会计查重丑闻并不仅存于美国,我国也曾经历数起影响广泛的企业会计查重事件.

2009年9月9日,五粮液公司突然发布公告,称其因涉嫌违反证券法律法规受到中国证监会立案调查.下午开盘后五粮液公司股票股价暴跌,短短21分钟后即跌停.股票当日成交金额高达50亿,五倍于其日均成交量,并创下上市11年来的天量.当天下午开盘2小时内,五粮液公司股票市值迅速“蒸发”57亿元.在接下来几个交易日中,五粮液公司股票依旧表现低迷.9月23日,证监会通报,已于2009年7月28日对五粮液涉嫌违法违规行为立案稽查,初步调查结果显示,公司涉嫌存在三方面违法违规行为,包括未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失,未如实披露重大证券投资损失,披露的主营业务收入数据存在差错.至此,五粮液公司进行会计查重的事实被公诸于世.

国内涉嫌会计查重的上市公司远不止五粮液一家,还有如：

2011年5月27日,内蒙古瑞金矿业股份有限公司股票在港交所停牌.有报道称,该公司向香港证券交易所和中国工商总局提交的会计账目存在巨大差异,相关部门已介入并对公司财务状况进行调查.截止目前,瑞金矿业股票依然处于停牌状态,停牌时间已将近两年半.

2011年3月17日,检察机关以欺诈发行股票罪、违规披露重要信息罪等对云南绿大地生物科技股份有限公司提起公诉.据报道,绿大地公司自上市后,持续通过一系列复杂的手段虚增销售收入,累计额达到2.96亿元.后续调查发现,早在其申请上市的2007年,公司就在其招股说明书中虚增银行存款.除此项欺诈调查之外,绿大地公司也将接受与此案相关的多项违法犯罪行为调查.等等,这些都是近年来发生的影响较大的国内上市公司会计查重案例.

什么是会计诚信?朱基给上海国家会计学院题词时写下“诚信为本,操守为重,坚持原则,不做检测账”这十六个字,对此作了最好的诠释,即按企业客观经营状况和会计制度的要求,会计工作人员向报表使用者提供真实、完整、准确、及时的财务信息.

会计行业在整个市场经济中发挥着巨大的作用,社会主义市场经济的有效运行和可持续发展与会计诚信密切相关.

《会计基础工作规范》对会计从业人员提出了六方面明确的要求,即敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好怎么写作、保守秘密.诚实守信是会计职业道德的核心,也是会计人员工作的生命线,守信者会得到利益,而失信者必将付出代价.

引发会计诚信缺失的原因

随着我国市场经济体制的建立,人们的职业道德观念也发生了变化,旧的观念已不再适应新的时代,而一些新生的观念如拜金主义则成为了某些人的行为原则,从而导致了一些会计诚信缺失的现象.可以说,会计查重是市场经济发展过程中不可避免的现象,但我们也必须认识到,会计诚信缺失将会给社会经济造成严重影响.笔者认为,造成会计诚信缺失的原因主要有以下几方面：

（1）企业内部控制缺乏.从企业的角度来说,会计查重的背后是巨大经济利益的趋使.企业通过会计查重可以节省税费、虚报企业财务情况、骗取投资者的信任,从而吸引到投资等利益.现阶段,我国企业普遍处于内部控制制度缺乏或不健全,有的甚至形同虚设的状态,企业的各项经营活动缺乏有效的内部监管.这就为企业经营管理人员进行会计查重提供了可乘之机.企业负责人通过查重虚构出企业的繁荣,借以显示业绩、骗取荣誉、捞取利益；会计人员可以因查重获得提拔、奖金、加薪等奖励；负责企业外部审计的会计师事务所为获取不当利益也参与企业查重,出具不真实的审计报告.

（2）企业外部监督体制不健全.我国在会计领域的法律法规不健全,虽然《会计法》已经颁布,但相关配套法规仍然缺乏.管理部门在监管和处罚过程中往往会处于无法可依的状态,可能导致发现问题后不能及时对企业或个人进行约束,这就助长了企业进行会计查重的气焰.随着市场经济的发展,股份制等现代化企业组织管理方式已经普及,但在政府和社会层面的现代化监督机制却还没有建立健全.政府监督和由于监督任务繁重、人员不足,无法保证会计信息质量.在社会监督中,部分机构之间存在不正当利益竞争,负责企业外部审计的会计师事务所为争夺客户,甚至可能参与企业查重,所以社会监督也不能从根本上杜绝会计查重.（3）会计人员整体素质不高.现阶段我国企业所有权与经营权普遍已经分离,但会计人员整体缺乏相应的职业道德素养.当前各行业知识更新速度空前,这就要求会计人员对会计工作理念、工作方式、行业法规等有更及时的知识补充,但目前会计人员的实际水平与市场经济的要求还存在差距.会计行业内也没有形成一套有效的机制来保证会计信息的公开、公正和有效传递,市场中信息传递不畅,各市场主体拥有的信息不对称,这使失信行为得不到及时,好的名声也难已传播,这也成为了部分会计人员查重的动机.

企业会计失信的危害

我们必须认识到,企业会计诚信缺失在现实生活中已经日趋严重,若不及时采取有效措施,将会给企业自身乃至整个社会造成严重的不良影响.概括来说,有以下几个方面：

（1）会计失信会导致企业内部管理混乱.企业通过会计查重在短期内确实可以掩盖糟糕的财务状况,甚至获得不菲的经济利益.但从长期来看,这样的失信行为将会导致企业内部管理混乱.经过“修饰”的各类财务报表、流量表无法真实反映企业的生产运营情况,由此连带而来的还有企业财务人员错误的成本分析和预测等.而管理层利用这些谬误的会计信息进行日常生产经营决策和指导,显然会给已经陷入困境的企业雪上加霜,而为了粉饰现状,企业只得继续进行数额更大的查重.如此企业即陷入了用更严重失信行为来掩盖前期失信行为的怪圈.

（2）会计失信会对企业会计人员信誉造成严重损害.多发的企业会计查重事件牵连出多家会计师事务所,而涉及到的会计人员更是不胜枚举.在这些会计失信事件背后,均或多或少存在钱钱交易、权钱交易等违法违纪的丑陋现象,这些行为让公众开始对会计人员乃至会计行业的信誉产生怀疑.例如中天勤会计师事务所由于参与银广厦会计查重事件而信誉扫地,并最终被吊销执业资格,为失信的后果做了最好的注脚.

（3）会计失信会影响社会经济健康发展.企业采取会计查重行为使其自身陷入泥潭的同时,也可能会导致社会生产经营活动无法正常进行.虚检测会计信息会给政府决策带来错误的指向,严重的可能导致政策制定失误,从而对社会经济造成更加广泛和严重的影响.我国社会主义市场经济体制正在发展和完善过程中,企业作为市场经济的主体,如果不能坚守信用,而采取会计查重等方式向市场释放虚检测信息,最终会导致市场经济秩序混乱,并使市场无法有效发挥分配资源的职能.

提高会计行业诚信水平的对策

（1）完善企业内部控制,推进制度建设.内部控制是企业现代化的必然要求,完善的内部控制制度是企业正常运营、参与市场竞争的基础,也是企业会计信息真实性的基本保证.企业的内部控制包括事前防范、事中控制、事后监督三大方面,监督面覆盖到银行存款、库存商品、应收账款等企业核心资产和负债.针对当前形势,企业以下几个方面的内部控制亟需完善.第一,做到职权合理分配,制度化规范化会计业务处理流程.第二,适度分离相关会计岗位,在内部形成岗位间互相监督制约.第三,制度化企业内部监督管理机制,对会计业务进行全程控制.

（2）健全行业法规,加强外部监管.研究加强对会计行业内部行为的立法,完善《会计法》等法规的相关配套.改进会计行业的法制建设,提高立法和执法的科学性和合理性.长期以来,我国法律对会计查重行为的责任人处罚力度较轻,为提高会计查重的机会成本,我们需要严厉惩治查重问题,只有业内强势群体受到整治,才能从根本上杜绝会计查重事件的发生.同时,做到与时俱进,顺应经济发展的需求,及时更新市场规则,推进政府和社会监管现代化建设,真正建立起与我国市场经济情况相适应的会计信息保障体系.

（3）净化社会风气,建立信用档案.要形成尊重诚信的社会氛围,需要宣传和教育.要让人们意识到,诚信是每个人尤其是会计人员不可或缺的,诚信是今后的必然趋势,不诚信的人终将付出巨大代价.在全社会树立“以诚实守信光荣,以见利忘义为耻”的观念.我国前总理朱基曾说过：“要加快建立企业、相似度检测机构和个人的信用档案,使有不良行为记录者付出代价,名誉扫地,直至绳之以法.”在欧美等发达国家,信用档案已经发挥出了良好的效果.我国应借鉴这些国家的做法,将单位或个人违反诚信的行为记录在案,并向社会公开,便于公众查阅,从而增强单位和个人的诚信意识.

结语

早在两千多年前,古代中国的思想家孔子就曾说：“民无信不立”.诚信是国家强盛发达之基,企业生存发展之根,会计人员安身立命之本.在会计查重案例屡见不鲜的当代,我们应当更加清楚认识到会计诚信对于国家、企业和个人都影响深远,会计诚信建设任重而道远.只有坚持诚信,才能建立起一支与当前中国经济快速发展相适应的高素质会计人才队伍,保证中国经济和会计行业的持续健康发展,为实现中华民族伟大复兴的中国梦助力.