基于层次法的企业会计诚信模糊综合评价

会计诚信是会计与生俱来的品质, 它表达了会计对社会的一种基本承诺, 即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者怎么写作.市场经济是一种契约经济, 会计是维系市场经济中委托方和受托方之间契约关系的基础, 因此, 会计诚信成了市场经济之必需.但在不完全发达的市场经济条件下, 会计诚信会受到各种因素的干扰, 而会计至今恰恰又尚未具备真正完全抗御各种干扰的能力, 因此, 会计诚信的缺失成了当前市场经济的必然.相对市场经济发达的国家, 我国尚未建立起适应市场经济发展的会计诚信体系, 会计诚信缺失在我国目前经济生活中比较突出, 已经危及企业乃至整个社会的可持续发展能力.因此, 加快建设会计诚信治理体系已成为亟待解决的问题, 而会计诚信治理体系首先必须建立科学的评价体系.

当前的会计诚信评价是采用百分制的方法, 由评估小组给会计诚信每个指标逐项打分, 并据此评估信用等级.但由于影响企业会计诚信的某些因素是模糊的, 因此对企业会计诚信的评价也具有模糊性, 而且由于主观原因, 人们对某些影响因素的褒贬程度不尽相同, 很难直接用统计学的方法得出精确的等级或数字.因此,如何对模糊影响因素进行量化处理和综合评价就显得尤为重要.本文利用模糊数学的方法对影响企业会计诚信的定性指标评价问题建立多层次模糊综合评价模型, 并将定性指标定量化, 进而利用层次分析法将反映内部控制的各个单一因素评价纳入一个统一的数学模式体系中, 确定评价指标的权重, 并利用多层次模糊评价模型求出综合评价结果的代数值, 从而为会计诚信评价量化提供一种可行、科学的方法.

一、企业会计诚信评价指标体系的设计

企业会计诚信评价指标体系设计应遵循如下原则:(1) 与时俱进原则, 即随着社会信用监管体系的完善, 应不断丰富、充实评价指标体系,(2) 科学性原则, 即指标体系应围绕评价目标, 科学反映企业的会计诚信水平,(3) 整体性原则, 系统内的各项指标都能够忠实于评价目标, 保持与评价目标的一致, 又要求系统内的各项指标可以相互配合, 通过它们的总和来实现评价目标,(4) 定量和定性相结合的原则, 即在评价中能够量化的指标尽量用数量来表示, 定性指标应该按照模糊评价方法进行量化处理.

由于影响企业会计诚信的因素很多, 为了能够准确描述和分析各种因素对企业会计诚信水平的影响程度, 必须运用层次分析法(AHP) 对各种因素进行层次分析.根据评价指标体系中各评价指标所属类型划分成不同层次, 形成一个多层次的结构体系.按照目前对企业信用评价的常用指标体系的结构特点, 本文将评价指标体系划分为三个层次, 即目标层U、准则层Uij (i等于1, 2, j等于1, 2,3, 4) 和指标层uijk(i等于1, 2, j等于1, 2, 3, 4, k等于1, 2, 等, ki) (k1等于4, k2等于5,k3等于5, k4等于2, k5等于6, k6等于6, k7等于3, k8等于3) .

准则层包括定量指标4 类, 即会计核算诚信情况(U11) , 会计管理诚信情况(U12) , 受评单位纳税诚信情况(U13) , 信贷诚信情况(U14) , 定性指标4 类, 即会计人员职业环境(U21) , 会计信息基本流程(U22) , 单位内部控制状况(U23) , 财经法纪专项检查(U24) .指标层uijk 共包括34 个影响因子(即影响企业会计诚信的具体指标, 是对准则层的八大类指标的进一步细分) : U11 包括4 个因子, 即资产失真率(u111) , 利润失真率(u112) , 会计信息记录失真率(u113) , 凭证抽查错误率(u114) , U12 包括5 个因子, 即违法违规查处率(u121) , 提交资料失真率(u122) , 票据失真率(u123) , 资产非正常失真率(u124) , 账外资金比(u125) , U13 包括5 个因子, 即纳税申报查错率(u131) , 纳税申报延时率(u132) , 缴纳税款延时率(u133) , 违法违规税款比(u134) , 到期债务偿还率(u135) , U14 包括2个因子, 即滞纳金支付率(u141) , 贷款合同违约率(u142) , U21 包括6 个因子, 即对会计的重视情况(u211) , 会计机构设置(u212) , 会计人员管理(u213) , 会计人员回避制度(u214) , 交接程序(u215) , 会计电算化程度(u216) , U22 包括6 个因子, 即档案的管理(u221) , 会计报表的编制(u222) , 会计科目设置与核算(u223) , 账簿登记(u224) ,凭证填制与审核(u225) , 依法建账(u226) , U23 包括3 个因子, 即不相容职务划分明确(u231) , 资产保全(u232) , 授权审批(u233) , U24包括3 个因子, 即信贷诚信状况(u241) , 纳税诚信状况(u242) , 审计及其他专项检查(u243) .

二、企业会计诚信定性指标的模糊综合评价

(一) 确定评价对象指标集根据上述指标体系, 其评价指标分为两个层次: 准则层集U等于{ U21, U22, U23, U24} , 指标层指标集u2i等于{ u2i1, u2i2,等, u2ij} .其中i等于1, 2, 3, 4, j等于1, 2, 等 , kj, k1等于6, k2等于6,k3等于3, k4等于3.

(二) 设立相应权重集指标体系中每一指标的权重是反映各个指标在指标体系中重要性的量度.评估小组可以根据它在不同条件下的重要性进行调整.权重的确定方法可采用德尔菲法(Delphi) 、层次分析法(AHP) 、模糊层次分析法(FAHP) 等.本文利用AHP 法, 通过两两成对的重要性比较建立判断矩阵, 然后用求矩阵特征值的方法解出, 最后再对上述的逻辑性判断进行一致性检验.本文得到评价权重集分为两个层次: 准则层权重集W等于{ W21,W22,W23,W24} , 指标层权重集W2i等于{ W2i1,W2i2, 等,W2ij} .其中i等于1, 2, 3, 4, j等于1, 2, 等, ki, k1等于6, k2等于6, k3等于3, k4等于3.每个层次的权重集应满足归一性和非负性.

(三) 建立评价集在评价过程中, 对待评价的每个指标都设立一组模糊评价值.定义评语集为V等于{ v1, v2,等, vm} , 其中vj (j等于1,2,等, m) 表示由高到低的各级评语.本文取m等于5 对企业会计诚信进行评价, 则评价所确立的等级集合的评语集为V等于{ v1, v2, v3, v4,v5} 等于{ 好, 较好, 一般, 较差, 差} .

(四) 获得评价信息矩阵由评估小组根据指标层指标集u2i和评价集V, 对指标体系中指标层各个指标进行单因素评价, 从而 得到单因素模糊评价矩阵.

最终评价结果既可按照最大隶属原则来选取, 也可以选用X值.由于本文最终要将定量指标和定性指标综合计算, 所以, 本文选用W 值作为定性指标的模糊综合评价结果.相比较而言, X 是一个加权平均值, 表示企业会计诚信的最终评价分值, 分值越高说明企业会计诚信越高, 否则就越低.如果多个专家组对同一个企业的会计诚信进行评价, 可先计算出每一个专家组的评价值X, 再对所有专家的评价值进行加权平均即可作为评价结果.

三、企业会计诚信指标的综合计算

模糊综合评价主要是对具有模糊性的定性指标进行评价, 而定量指标可根据掌握的资料计算得出.在国外对于定量指标和定性指标在综合计算中通常是按6:4 的比例进行计算.由于我国当前诚信评估机构所需的评估信息和记录主要掌握在工商、税务、法院、银行等政府部门及机构手中, 而且对诚信数据的共享和开放问题尚未有明确的规定, 于是造成了诚信资料采集难度大、成本高等问题, 因此当前我国的评估机构更多地得到的是一些定性资料, 于是可以将定量指标与定性指标在总指标中的权重比确定为4:6.

根据上文分析, 会计诚信评价的总公式可表示为:

其中, m等于1, 2,等, ki, k1等于4, k2等于5, k3等于5, k4等于2, u1ij为定量指标中第i 个二级指标中第j 个指标的标准值,W1ij为定量指标中第i 个二级指标中第j 个指标的权重, 权重的确定也按照定性指标权重确定的方法, 即利用层次分析法确定, X 为(1)式计算的结果.根据企业诚信综合得分划分为优质诚信标准(Z≥90) 、守信标准(Z≥75)、警示标准(Z≥60) 和失信标准(Z<60) 四个等级.