国际避税问题

摘 要：在经济全球化的大背景下,跨国公司为了获取更高的利润,往往选择采取国际避税来达到目的.尽管跨国公司采取合法措施进行国际避税活动,但国际避税仍旧对各国经济和国际收支平衡等带来相当大的冲击,各国也纷纷采取反避税措施来维护本国经济增长,保护本国经济利益.

关 键 词：国际避税；反避税；对策

中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）25-0111-02

一、国际避税概述

一般情况下,国际避税是指当经济全球化成为世界经济的主流方向的前提下,伴随着资本、商品和劳动力在国际间的快速流通,跨国纳税人本着利益最大化原则,利用各国税收制度的差异和漏洞,通过改变自己的经营方式或进行财产转移等合法途径来减轻税负的行为.二战后,经济全球化成为不可逆转的世界主流趋势,世界经济迅猛发展,各种跨国公司的出现,经营规模的不断扩大,国际避税活动也变得前所未有的活跃和频繁.

国际避税行为的发生具有一些主观上的原因.首先,纳税人都具有渴望物质利益最大化的强烈,所缴纳的税款越多,则意味着实际利益的减少；而在现实经营活动中,税收支出往往成为纳税人最头疼的开支,为了实现经营利润最大化的目标,纳税人会想尽办法规避纳税；其次,纳税人所参与的经营活动必须足够规模并且获得的收益值得为此进行避税活动,因为避税活动离逃税漏税在某些方面只有一步之遥；最后,纳税人已经具备了专业的避税知识和避税技巧,并有信心保证自己的避税行为是合法的而不会被定性为逃税偷税漏税等违法行为.同时,国际避税行为的发生也具有一些客观原因.首先,各国由于不同的经济体制和经营模式而施行不同的税率制度,而不同的税率制度直接带来税率的不同,税率高低又决定了税费负担的轻重,税费负担越重,避税行为的发生率相对应也更加高；其次,国际避税地和离岸金融中心的存在为跨国纳税人提供了一定程度的税收优惠,加大了纳税人避税的自由度；再次,通货膨胀造成货币的贬值、等量货币实际购写力的下降,直接造成纳税人财产的实际价值缩水,纳税人拥有的财产悄无声息进入政府财产,纳税人心理的不平衡导致避税动机更加强烈；最后,各国为了避免国际双重征税所采取的措施、不同纳税人自身的纳税意识差异性等原因也是国际避税活动存在的重要客观原因.国际避税虽然是纳税人的主观行为,但对纳税人的纳税心理有着不利的影响.同时,国际避税活动所带来的国家财政收入的减少、投资方利益的损害、对公平竞争原则的破坏以及外汇收支不平衡,后果都是极为严重的.

二、国际避税的常见方式

目前国际避税活动主要发展于跨国公司,因此跨国公司也成为世界反避税的主要对象.但是由于跨国公司经营规模以及经营范围相对较大,所以跨国纳税人认为值得为此进行避税活动,所以只要存在可以避税的机会,跨国公司就会采取各种方式进行避税活动,并且根据法律的变动而不断地“创新”他们的避税手段,但主要以以下几种方式进行避税活动.

1.转移定价避税法.跨国公司与它的关联公司相互约定交易,人为地对销售收入进行压低,或者人为地提高销售的费用支出来压缩利润,从而使资金以高进低出的形式把税收从高税国转入低税国,降低应缴税的额度,进而达到利润转移并且合理避税的目的.转移定价避税法是跨国公司间最常用的最隐蔽的避税方法.为了使利润的转移看起来更合理更自然,转移定价法一般有以下几种表现形式：（1）利用货物销售转移定价；（2）利用融通资金转移定价；（3）利用提供的劳务转移定价；（4）利用集团资产购置与租赁转移定价；（5）利用无形资产使用与转让的方式转移定价.

2.国际避税地避税.国际避税地,又称避税乐园或避税港,是一个国家出于希望吸纳外资或者引进先进技术等原因,来改善或发展提高自身经济水平,进而对外国投资商在该国经营活动所取得的利益回报采取免税或征取极少份额的税款的地区.跨国投资商利用国际避税地避税通常采用以下两种方法：一是在避税地建立一个虚设的经营机构,通过此机构来转移收入和利润,将利润收益“洗”到避税地,逃离高税国的税收；二是在避税国与当地的机构或个人签订合同建立信托,将财产委付与当地信托管理,实现财产的分离,达到避税的目的.

3.滥用税收协定避税.国际税收协定是两个或两个以上的主权国家为了解决国际双重征税问题并调整国家间的税收利益分配,以共同利益出发作出妥协约束,并经由政府谈判所签订的一种书面协议.原则上来说,协定中的优惠只能由协定国公民享有,但各国采取的允许资本自由进出政策往往使其他国家纳税人也能在世界各国建立经济实体,这些跨国纳税人就可以利用建立的这些经济实体进行资本和利润的转移,即以第三国的迂回投资在不同的税收协定中进行避税活动.

4.电子商务避税.电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动.在实现交易支付现代化的同时,也导致传统的审计环境、方式方法都发生了巨大变化,传统的常设机构无法对其进行有效约束,销售货物、提供劳务或是转让特许权无法准确区分,一方面推动了世界经济朝更加现代化的方向发展,另一方面也为国际反避税带来严重的考验.

5.国际税收屏蔽避税.国际税收屏蔽是目前世界上最新出现的国际避税方式,它指纳税人可以在收税国税收法允许的范围内延迟一定时间纳税,这段推后的时间称为“延迟期”或“屏蔽期”.在“延迟期”内,纳税人可以受到法律保护无需立即缴纳税款,纳税人以该笔税款进行经营活动,并获得利益,即成功达到避税目的.

三、国际避税的应对措施

国际避税虽然采取的是合理合法的途径,但它层出不穷的方法和规模的愈发壮大给世界各国都带来了消极的后果,资本的不正常流动使原先财政状况不乐观的国家财政更加处于劣势,外汇收支更加失衡.由于使经济发展、国家财政状况改善的理由,许多国家采取了一系列反避税措施甚至于强制手段来防范国际避税.

1.完善税收法律制度.各国应该着力完善增值税进口征税制度和出口退税制度,并建立完善的所得税优惠制度.只有税收制度的完善,法律漏洞的减少,才能最大可能地避免公民利用法律制度的漏洞避税.同时,各国还应站在国际反避税共同规范的基础上根据不同的国情制定符合本国国情的一些单独的法律法规来限制避税活动.2.确立税务部门审查权,保证交易正常合法.纳税人往往会建立虚设机构来转移财产和利润,达到规避税务的目的.为了避免跨国公司进行这种非正常的营业易来避税,政府应赋予税务机关定期审查的权利和利润的适度调整权来确保纳税人的交易正常合法.

3.取消延期纳税.“延迟期”内,纳税人往往是利用原本应该交的税款进行其他的投资,取得利益；纳税人受法律的保护而延期纳税,仿佛得到政府的“无息贷款”,即便母公司在子公司的所得,子公司未能及时汇报母公司,也应该及时交税.完善反避税法律制度、取消延期纳税就可以很好地解决这一税收漏洞.

4.规定纳税人有义务延伸提供税务情报.各个国家应根据本国不同的税收管辖权和国家主权的限制,来制定不同的规定要求纳税人提供税务情况的资料.采取这一措施是因为一国无法取得跨国公司的所有税收资料,同样跨国公司存在的其他国也无法了解该公司在除自己以外国家的税务资料,在这种情况下,跨国公司很容易利用税务资料的不完全公开来进行大量避税活动.只有加强双边税收合作、实现情报互通,或者规定纳税人提供真实的税务情报,才能有效防范跨国纳税人的避税行为.

5.将举证责任转移给纳税人.有些国家为了摆脱税务当局在反避税活动中处于的被动局面,而采取将举证责任转移给纳税人的办法,让纳税人互相监督、互相规范行为.

6.加强反避税管制.一切反避税措施都离不开严格的税务监管,如果离开税务人员,所有的税法、反避税措施都是一纸空文,因此加强反避税管制与加强反避税立法措施处于同样重要的环节,通常反避税管制的加强有如下几个方面：（1）提高涉外税务人员的素质；（2）加强税务调查；（3）争取与其他国家合作,实现情报互通；（4）采取科学的征管手段；（5）加大处罚力度.

通过本文的分析可知,国际避税活动是当今全球化经济局面无法避免的一种趋势.严格的税收立法使纳税者无漏洞可钻,同时加强税收征管和国际间的合作是一切反避税措施的基础.各国如何采取最有效的反避税措施来最大程度地保证国家财政收入、平衡国际收支,同时使本国经济稳定增长是新时期的一个巨大的挑战.