注册会计师法律责任的案例

【摘 要】

随着社会主义市场经济的不断发展壮大,有必要对我国注册会计师及其法律责任进行研究并从理论上探讨注册会计师法律责任的规范.本文通过对美国安然事件的分析,探讨注册会计师在日常工作中如何能尽可能的避免法律诉讼,避免承担法律责任,这对于我国的注册会计师制度的发展乃至于整个社会经济进步都具有重要意义.

【关 键 词】

注册会计师法律责任,案例分析,避免法律诉讼

注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中,未能履行合同条款,或者未能保持应有的职业谨慎,或出于故意未按专业标准出具合格报告,致使审计报告使用者遭受损失,依照有关法律法规,注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任.注册会计师法律责任的种类主要包括两种：第一主要是行政责任,它一般是由违约、过失引起的.第二是民事责任,民事责任一般主要是由违约、过失、欺诈引起的.

一、美国安然事件案例分析

安然公司是著名的能源巨头,曾是全球最大地天然气交易商以及最大的电力交易商.2000年底,安然公司通过空挂应收票据,高估资产和股东权益,以关联交易等手段操纵利润.2001年10月22日,安然公司开始受到美国证券交易委员会的调查,11月8日,安然公司被迫承认做检测账,多年来虚报盈利共计近6亿美元.2001年12月2日,安然公司宣布破产保护,致使众多投资者遭受重大损失.

安达信会计师事务所创建于1913年,并且与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为“五大”会计师事务所,此外安达信在所有同行中拥有多项首创记录.在“安然事件”中,安达信事务所和安然公司对财务信息联合查重、销毁大量重要文件,扮演了极不光彩地角色,使安达信滑落到几乎关门大吉的地步.

根据以上安然事件的具体情况,安达信会计师事务所对安然公司的审计至少存在以下缺陷：

(一)注册会计师的独立性受损

安达信除了为安然公司提供审计和鉴证怎么写作外,还提供咨询业务并且支付相当高的经济费用.很多安达信的前雇员任然在安然公司担任着高层管理人员.

(二)明知存在问题却依然出具不合理的审计报告,构成欺诈

安达信早在安然事件发生之前就已经察觉到安然公司在日常活动中所存在地会计问题,但是却没有及时采取措施或者向有关部门报告也没有及时进行纠正.

(三)违反注册会计师职业道德,重大过失

安达信销毁审计工作底稿,妨碍司法调查,不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且加大了大众对安达信串通舞弊行为的怀疑.

(四)被审计单位方面的因素也是重要原因之一

安然公司董事会未能发挥其应有的作用跟职能,内部审计委员会也形同虚设.采取股票激励机制,使公司内部一些管理层故意隐瞒或掩盖公司可能存在地重大问题.

二、注册会计师承担法律责任的原因分析

根据上述案例的分析可知注册会计师法律责任的形成原因主要有：

(一)被审计单位及报表使用者混淆了经营失败和审计失败

被审计单位由于企业经济或经营条件的变化引起经营失败,财务报表使用者由于不理解经营失败与审计失败之间的差别,而对注册会计师以及会计师事务所进行控告.

(二)由于被审计单位的错误与舞弊造成的

有些被审计单位存在虚检测会计信息、财务舞弊的原因有：达到上市的要求,上市后能够配股、增发新股的,其次,政府干预行为过多,例如调动政府资源进行“救市”、证券市场准入审批制等.

(三)注册会计师责任导致审计失败的原因主要包括违约、过失、欺诈

违约：注册会计师未能在达到合同条款的要求下进行审计工作.过失：注册会计师在某些条件下缺乏合理的谨慎.欺诈,又称为“注册会计师舞弊”,是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为.

三、注册会计师规避法律责任的措施

(一)注册会计师防止发生执业过错的措施

1.增强执业独立性,遵守职业道德守则规定的独立性要求,在形式和实质上与审计客户保持独立.

2.审计人员提升自身的业务能力,为具备现代化的审计业务能力而不断学习,因为现代化审计业务可以有效规避审计失败.

3.保持应有的职业谨慎,不要为了节省时间而缩小审计范围或者简化审计程序.

4.强化执业质量控制,记账员与会计事项的审核人员、财产保管员的职责权限应当相互分离,相互制约.建立负责人任期和离任经济责任审计制度,严格控制招待费、办公费支出.

(二)注册会计师避免法律诉讼的具体措施

1.注册会计师应当严格遵循职业道德守则和执业准则的要求,才可以减少由过失,甚至是重大过失的发生.

2.会计师事务所应当不断建立和健全质量控制制度,这样才能在一定程度上保证该会计师事务所的执业质量,为法律诉讼中取得胜利奠定好基础.

3.会计师事务所应当与委托人签订业务约定书,确定审计委托目的、审计范围以及审计双方应当负的责任与义务等事项.

4.会计事务所应当在日常工作中要审慎选择客户,一定要采取相关措施认证,特别是在事务所进行特殊项目的审计业务时,更应该审慎选择被审计单位.

5.会计事务所要深入了解被审计单位的业务,才可以降低注册会计师法律责任的风险.

6.事务所应当为注册会计师提取风险基金或购写责任保险,通过提取风险基金或购写责任保险有助于帮助注册会计师转嫁法律责任风险,避免遭受不必要的严重损失.

7.会计事务所还应当加强对注册会计师行业法律责任的宣传,使社会公众以及司法界对注册会计师法律责任有熟悉的了解.

作者简介：

杜雨珂（1991-）,女,汉族,天津人,硕士,天津财经大学研究生院MPACC中心.