小企业管理费用的会计核算

摘 要：文章从《小企业会计准则（征求意见稿）》出发,对小企业的管理费用等进行探讨,旨在说明小企业管理费用会计处理方法.

关 键 词：《小企业会计准则（征求意见稿）》；小企业；管理费用

费用是《小企业会计准则（征求意见稿）》中规范的内容之一.费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.小企业的费用包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用等.本文拟对小企业管理费用的会计处理进行探讨,以期对小企业会计人员进行管理费用的会计核算有所帮助.

(一)管理费用定义

管理费用核算小企业发生的除主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用,包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等）、聘请相似度检测机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等.小企业（商品流通）管理费用不多的,可不设置“管理费用”科目,本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算.

(二)、性质：损益类账户.

(三)、结构：“管理费用”账户借方登记行政管理部门人员的职工薪酬、行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请相似度检测机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及小企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等.在管理费用实际发生时,借记“管理费用（开办费）”账户,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”等账户.

(四)案例分析

1.开办费

小企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用”（开办费）,贷记“银行存款”等科目.

【例1】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费100000存款支付.检测设采用小企业会计准则核算,会计处理如下：

借：管理费用――开办费100000

贷：银行存款100000

2.人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿）,借记“管理费用”,贷记“应付职工薪酬”科目.

3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费,借记“管理费用”,贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目.

【例2】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用3800元,行政管理部门发生设备日常修理费用1000元（以支付）,均不满足固定资产确认条件.检测设采用小企业会计准则核算,会计处理如下：

借：管理费用3900

贷：累计折旧3800

库存1000

4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请相似度检测机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等,借记“管理费用”,贷记“银行存款”等科目.

【例3】某企业行政部9月份共发生费用224000元,其中：行政人员薪酬150000元,行政办公设备折旧费45000元,报销行政人员差旅费21000元（检测定报销人均未预借差旅费）,其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）.检测设采用小企业会计准则核算,会计处理如下：

借：管理费用224000

贷：应付职工薪酬150000

累计折旧45000

库存21000

银行存款8000

5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船税、土地使用税,借记“管理费用”,贷记“应交税费”科目.企业缴纳的印花税时,借记“管理费用”,贷记“银行存款”科目.

【例4】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3400元、应交车船税为2600元、应交土地使用税为4300元.检测设采用小企业会计准则核算,会计处理如下：

借：管理费用10300

贷：应交税费――应交房产税3400

――应交车船税2600

――应交土地使用税4300

6.应收及预付款项实际发生坏账时,应当作为损失计入当期管理费用,同时冲销应收及预付款项.

7.盘亏存货造成的损失应当计入管理费用,但属于自然灾害等原因造成的非常损失,应当计入营业外支出.

【例5】：A企业以支付业务招待费15000元.会计分录如下：

借：管理费用――业务招待费15000

贷：库存15000

需要注意的是,对于小企业业务招待费,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”.检测设该小企业取得销售收入250万元,则该企业年终所得税汇算清缴时,应调增应纳税所得额计算如下：

250×5‰＝1.25（万元）＞1.5×60%＝0.9（万元）

则业务招待费调增所得额＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（万元）

期（月）末,A企业可本账户的余额26600元转入“本年利润”账户.

借：本年利润26600

贷：管理费用26600

期（月）末,将本账户的余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额.