高校会计国际化课程体系

一、引言

《国家中长期人才发展规划纲要（2010-2020年）》要求加大会计人才培养开发力度,并将高端会计人才列入“经济社会发展重点领域急需紧缺专门人才”.《会计行业中长期人才发展规划（2010-2020年）》将国际化提升到我国会计人才发展战略的指导方针和发展目标的高度,指出着力培养造就具有“国际业务能力的高级会计人才”、“国际认可度的注册会计师”、“国际水准的会计学术带头人”是我国会计人才建设的主要任务.可见,国际化已成为我国会计人才的重要特征之一,也是今后我国会计人才培养的主要目标和任务.会计教育是我国会计人才培养的主要力量,高等会计教育在会计专业人才培养方面发挥了重要作用.从我国目前的情况看,会计专业人才尤其是被选为国家或地方会计领军人才行列的,几乎都接受了高等会计专业的教育.因此,从这个角度来看,高校在会计专业人才培养方面所发挥的作用举足轻重.

二、国际先进的会计标准体系与会计课程体系滞后的冲突

（一）会计标准体系的国际化进程 国际化已成为当前我国会计的一个重要议题,会计国际化离不开会计教育国际化的支撑.我国会计标准体系建设已迈入国际先进行列,2006年,财政部颁布新会计、审计准则,与国际财务报告准则（IFRS）实现了“实质性趋同”；2008年和2010年,《企业内部控制基本规范》及其配套指引发布；2010年4月,《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》发布,明确了我国会计准则国际趋同的基本立场和时间安排,从而形成了一套外有会计审计准则严格规范、内有内部控制规范保驾护航、周边有信息技术标准有力支撑的“闭环式”标准体系,会计、审计、内控、信息化四大会计标准系统四轮驱动、齐头并进、共同作用、相辅相成.中国的会计准则体系建设及其国际趋同已走在世界前列,中国的内部控制规范与世界领先的内部控制框架在所有主要方面保持了一致.世界范围来看,欧盟、澳大利亚、中国香港等国家和地区已开始实施和采用IFRS,金融危机后,美国会计准则委员会（FASB）也启动了与国际会计准则理事会（IASB）一系列的磋商合作.可见,准则的国际趋同与等效是当前最重要的会计环境特征.

（二）我国会计教育国际化进程 相对于会计准则国际化的飞速进展,我国会计教育国际化进程缓慢.自加入WTO以来,国际化已成为政府及教育者的常用口头标语,国内高校也普遍将国际化作为会计人才培养的重要内容,但会计教育国际化的成效显然不如人意.国际化往往只是口号,没有切实可行的措施,即使进行了相应的改革,也只是对国外经验的照抄照搬,没有结合我国的形势特点.做好会计教育,课程设置是关键.随着IFRS在世界范围内的接受度越来越高,在会计课程中增加国际化内容的呼声越来越高,会计专业的每个学生都应当了解会计国际化的内容,美国会计学会（AAA）和AECC一直强调会计课程的国际化方向,且学者们就会计国际化的课程设置进行了大量的调查研究,积累了丰富的会计国际化课程设置经验.可见,我国会计课程体系改革的进程严重滞后于海外会计课程设置的国际化改革,与我国当前会计标准体系的国际化进程严重脱节.面对经济全球化和应对加入WTO 的人才竞争和挑战,培养国际性企业、跨国公司或国际相似度检测机构需要的人才,构筑这类人才教育或后备力量培养的制高点迫在眉睫.但教师讲授的知识过于陈旧,教育界应重新审视课程的设置以使学生能适应现在和未来的企业环境.为此,Bedford委员会和美国会计教育改革委员会（AECC）发布了一系列报告、目标和说明书,以适应日新月异的经济环境及其带来的人才新需求,改变和重新构架整个会计课程体系已在会计教育界达成共识.笔者以会计准则的全球趋同和等效为背景,通过对国内10所高校会计学科负责人进行问卷调查,分析我国当前会计国际化课程的现状,指出我国高校会计国际化课程改革的主要障碍,为我国会计国际化课程的改革提供建议.

三、会计课程体系现状及重构

（一）会计课程体系现状 目前会计课程体系存在的主要问题有：教学内容滞后,各门课程之间的内容重复较多,且内容狭窄,种类不丰富,过于关注技术规则及职业考试,过于强调理论知识,对于能力的运用方面关注不够,教材难如人意.葛敬东（2009）系统调查了国内30所高校本科会计专业的会计课程设置情况后发现：课程门类划分过细,或按行业、或按业务、或按专题划分,导致会计知识缺乏逻辑衔接而呈碎片堆积状况；课程名目混杂,边界不清；内容重复或遗漏；没有统一学时标准,缺乏对教学时间的科学管理；实务课超重,使学生缺乏会计理论和抽象能力培养.刘永泽、池国华（2008）认为会计教育目标和定位不清、理念落后,会计教育的改革和资源投入缺乏动力,以及会计教育的经验交流不足,是导致当前会计课程设置问题的主要原因.针对这些问题,学者们进行了有益的探索和思考.

（二）会计课程体系重构思路 Albrecht & Sack（2000）指出,会计课程要强调基本原理或原则的教育与技能的培养,强调高水准、宽口径的课程；孙铮、王志伟（2002）建议专业课程采用国际权威教材.李晓慧（2009）考察了英国大学的会计专业课程体系,提出将相近的学科知识内容进行整合,形成新的会计课程体系.方宝璋（2004）对我国会计课程体系进行了系统研究,提出了引进国外先进教材、增加国际会计、国际经济法规课程的内容、加大电算化会计和网络化会计课程的份量、开设人力资源会计、无形资产会计、社会保险会计等选修课、拓宽专业基础课、精简合并专业课、调整选修课的建议.此外,May et al.（1995）调查研究还表明,会计教育课程的内容中应包括更多的交流技巧、人际关系和职业道德.尽管会计课程体系改革已受到政府、学者以及教育工作者的普遍关注,但怎样进行改革、改革的效果如何还没有达成一致的结论.尤其是当前会计国际化背景下,会计课程体系设置如何应对全球准则趋同的新趋势,如何满足市场对国际化人才的需求,应该成为当前会计理论界和教育界关注的焦点. 四、研究设计与统计分析

（一）样本选择与问卷设计 为了调查我国本科高校会计国际化课程的情况,笔者选择了在国内会计教育具有一定影响的东北财经大学等10所高校,对这10高校负责会计本科教育的学科带头人（或会计学院/系院长/主任）展开问卷调查.之所以选择这10所高校,主要基于以下考虑：10所高校分别代表了我国会计学科综合实力的三个梯队,一是东北财经大学、上海财经大学、厦门大学、中南财经政法大学代表老牌的国家级会计学重点学科,二是北京大学、西南财经大学、江西财经大学、天津财经大学代表国内会计本科教育的一流学府,三是南京财经大学、上海立信会计学院,代表了新升会计本科院校.虽然这10所高校的会计学科排名有所差距,但每所高校的会计学科都有一定的发展历史,积累了自己的会计本科教育特色.10所高校均有硕士点,8所高校具有博士点,其中4所拥有一级学科博士点,1所为国内从事会计教育最早的学府,1所为地方财经高校的代表.之所以选择学科带头人为问卷调查的对象,主要是基于这样的考虑：高校的学科带头人深谙本学科的发展规律,具备从宏观上把握学科改革方向的战略能力.学科带头人不仅理论功底深厚,而且富有一线的教学经验,了解最新的教学动态.笔者旨在调查我国本科高校会计国际化课程的开展情况,并分析会计国际化课程应包含的主体内容及当前进行会计国际化课程改革中存在的主要障碍.参考Adhikari et al.（1999）,本次问卷共设计了25个问题,涉及三个方面：会计国际化课程体系开展情况,会计国际化课程应包含内容的重要程度,开展会计国际化课程的主要障碍.调查问卷于2013年4月7日以电子文档形式发放,并于2013年4月16日全部收回.10份问卷填写完整,有效问卷达100%.

（二）10所高校学科带头人概况 10位问卷对象拥有博士学历的9人,在读博士1人；教授9人,副教授1人；所学专业均为会计学；5人具有海外留学或访学经历；从事会计教学工作平均约为19.3年,其中从事会计教学工作30年以上的1人,20-30年的2人；8人曾教授过国际会计相关课程.被调查对象的背景数据表明,问卷对象均为接受过会计专业教育的高学历高校教师,有着丰富的会计教学经验,具备一定的会计国际化视野和会计国际化课程教学经历,而且均为各高校会计学科带头人,掌握所在高校会计学科的发展情况,对会计教育改革有着自己的见解.

（三）会计国际化课程开展情况 10位问卷对象中有9人认为有必要进行会计课程的国际化改革,说明国内高校已普遍认识到会计国际化的必然趋势、国际会计人才的需求以及会计课程国际化的重要性和必要性.但从目前的情况看,对国内会计国际化课程的开展有如下困惑：

（1）是否将国际化作为会计本科人才培养的目标之一.10所高校均已将国际化列为会计本科人才培养的目标.说明我国高校均已认识到会计国际化的重要性,将国际化纳入到会计人才培养的目标体系中.如北大光华管理学院会计人才培养目标为“亚洲一流,国际知名”,上海财经大学会计学院将“培养具有国际竞争力的会计学专业人才”作为会计人才培养的新目标,东北财经大学会计学院将“国际化”确立为会计本科办学特色.

（2）是否设有国际会计专业、是否与海外大学或机构合作培养会计本科生.8所高校设有国际会计相关专业,7所高校与海外大学或机构合作培养会计本科生,8所高校与海外大学或机构合作海外资格证书的教育与培训.随着国际化认识的提升,国内高校纷纷设置了国际会计专业,如厦门大学、东北财经大学、上海立信会计学院的会计本科专业设置了国际会计方向,天津财经大学的会计本科设置了ACCA方向,上海财经大学设有美国会计、ACCA和CGA三个国际会计本科专业,江西财经大学也设有ACCA本科专业.在设置国际会计专业的同时,许多高校还积极与海外高校联合培养本科生,如中南财经政法大学设有国际会计中澳班（与澳大利亚科廷科技大学合作）、ACCA班（与英国特许公认会计师公会合作）、CGA班（与加拿大注册会计师协会合作）.

（3）是否有教师海外研修计划、是否引入海外原版教材.9所高校有专职教师海外研修计划,8所高校引入了海外原版教材.可见,为进一步提高教学的国际化水平,各高校制定了各类教师海外研修计划或方案,公派校内优秀教师海外进修,促进国际交流.在这方面,普通地方高校表现得更为突出,资助的力度更大、范围更广.其可能的原因是,重点综合性大学开展国际交流较早,已经形成比较成熟的合作模式,而地方高校国际合作起步较晚,需要投入更多的人财物以追赶国际化的步伐.因此,在教师海外研修和海外教材引入方面,地方高校表现得更为积极与主动.

（4）是否设置了专门的会计国际化课程.8所高校设置了专门的会计国际化课程,2所高校在既有的会计课程中包含了国际化内容,问卷的10所高校均对会计国际化在课程方面采取了措施.我国高校对会计国际化课程的处理方式与美国有较大差异,根据Adhikari et al.（1999）的调查结果,美国有近2/3的高校是将国际化的内容包含在既有课程中,而没有单独设置专门的国际化课程.我国情况恰好相反,80%的被调查高校设置了专门的国际化课程,表明国内高校普遍重视会计国际化趋势以及国际交流与合作.从设置的会计国际化课程来看,主要包括：International Accounting、Multinational Financial Management、Accounting Concepts and Principles、Governance,Ethic and Risk等.国内高校较多是将国外的原版英文教材引进或以某项国际知名认证资格的教材为主,存在英文教材或教学即是国际化的错误认识.目前会计国际化课程的现状是,大部分课程本质上为国内课程的英译本,真正涉及会计国际化内容的课程并不多.

（四）会计国际化课程应包含的内容 会计国际化课程究竟应该包括哪些内容,哪些内容是当前国际化趋势最迫切所需的?笔者参考Adhikari et al.（1999）,将会计国际化的议题分为11个方面,并按重要程度分为“不重要”、“一般重要”、“非常重要”三类进行计分,统计结果见表2.表2显示,从全样本（10份问卷）来看,国际会计准则和国际审计准则以接近“非常重要”的程度被认为是会计国际化课程中最应该包含（最重要）的内容,9份问卷认为国际会计准则“非常重要”,7份问卷认为国际审计准则“非常重要”.接下来重要性依次为跨国公司业绩评价、管理信息系统和控制、国际财务报表分析、外币业务.区域协调和通货膨胀会计则被认为是相对不太重要的内容.这样的内容重要性排名反映了会计国际化的未来发展趋势,与会计人才市场需求一致.当前,国际会计准则在全球应用的范围越来越广,我国会计准则已与IFRS实现了等效,因此,国际会计准则应该成为当前以及未来会计国际化课程的最重要内容之一.而通货膨胀会计、区域协调、外币业务等内容随着准则的全球化,其重要性越显削弱.但Adhikari et al.（1999）的调查结果则显示,比较会计制度、外币业务是相对重要的课程内容,国际审计准则、管理信息系统和控制是相对不太重要的内容.随着经济全球化的日益深入以及内部控制的开展,跨国公司业绩评价、管理信息系统和控制被认为越来越重要.从三类高校之间的差异来看,重点、一流、地方高校对问卷所列内容的评分逐渐增高,即一流高校认为的重要性介于重点和地方高校之间.具体来看,地方高校普遍认为所有内容的重要性高于重点和一流高校所认识的重要程度.对于地方高校来,国际会计准则、国际审计准则、跨国公司业绩评价、比较会计制度、管理信息系统和控制均为会计国际化课程中“非常重要”的内容.这与不同类高校会计学科所处的不同发展阶段有关,不同类高校发展的需求不同. 注：“不重要”、“一般重要”、“非常重要”分别计为1、3、5分.

（五）开展会计国际化课程的主要障碍 从以上问卷统计可以看出,我国高校已认识到会计国际化课程改革的必要性和重要性,但认识还基本流于表面,以直接照抄照搬海外内容为主,还没有开展真正意义的会计国际化课程.目前,我国高校会计国际化课程的障碍可归类为：经费不足、学生兴趣不足、学校（院）意愿不足、市场需求不足、缺少专业师资和当前会计课程已过于繁杂,并将阻碍程度分为“不是障碍”、“一般障碍”和“主要障碍”三类,统计结果见表3.表3显示,从全样本（10份问卷）的得分情况来看,表3所列的障碍均未构成会计课程国际化改革的主要障碍,“学校（院）意愿不足”的得分仅为1.8,基本不构成障碍,这从另一个侧面反映,国内高校已经普遍认识到会计课程国际化改革的必要.相对来说,当前繁杂的会计课程、专业师资缺乏、经费不足、市场需求不足以及学生兴趣不足构成了国内高校会计课程国际化改革的一般障碍.我国当前会计本科专业课程设置过多且交叉重复已饱受诟病,随着市场对学生综合素质要求的逐步提高、会计学科应用范围的拓展以及交叉学科的兴起,会计本科专业学生的公共课、专业课种类与数量越来越多,这既造成学生疲于应付名目繁多的课程,使其很难产生多余的兴趣接受会计国际化的内容,又导致教师过重的教学任务,很难安排专门的教师从事会计国际化的教学工作,同时众多的课程建设也占用了较多的教学经费,导致可用于会计国际化课程建设的教学资源变得捉襟见肘.

注：“不是障碍”、“一般障碍”、“主要障碍”分别计为1、3、5分.

五、结论

我国高校已认识到会计国际化不可阻挡的趋势,并已经着手会计国际化人才培养.但对会计国际化人才的培养大多局限在设计几个冠以“国际”字样的专业或与海外大学和机构的合作培养上,并没有将会计国际化的实质内容渗透至会计本科人才培养中.反映到会计国际化课程的改革上,虽然引进了原版教材,设置了专门的会计国际化课程,也实施了教师海外研修计划,但大多是临摹画瓢,照抄照搬,更多的是将英文教材授课、海外资格证书的培训课认定为会计国际化课程.问卷调查显示,国际会计准则、审计准则、跨国公司业绩评价、管理信息系统和控制等是会计国际化课程的主要内容.国内高校应组织专家围绕这些会计国际化的重要内容编写教材,设置相关课程；同时,对现有课程体系进行优化组合,将会计国际化的内容包含进已有相关或相近课程中,即“设置专门会计国际化课程”和“将国际化内容包含进已有课程”两种方法并用.另外,应组织培养一批会计国际化的专业教师队伍,制定有针对性的培训计划,同时引进海外会计国际化的专业人才,加强合作的同时,总结会计国际化人才培养经验,逐渐形成自己的国际化人才培养的特色.但该研究仍存在局限.由于属于专项调查,问卷对象、范围的限制会在一定程度上影响结论；问卷的设计主要参考Adhikari et al.（1999）,无法涵盖我国会计国际化课程的所有内容；主要向会计国际化课程的供给方进行了问卷调查,结论缺少需求方（如公司、学生）问卷的支持.

[本文系上海立信会计研究院科研项目“国际化背景下的会计课程体系研究”（编号：OD104000912GD02）阶段性研究成果]