施工企业会计核算

一、应收账款和预收账款的科目使用问题

一般教科书在论述施工企业工程款结算的会计处理时,通常使用两个往来账户：“应收账款”和“预收账款”.在预收工程款时,借记“银行存款”,贷记“预收账款――预收工程款”；工程结算时,借记“应收账款――应收工程款”,贷记“工程结算”；期末,应收账款、预收账款对冲,借记“预收账款――预收工程款”,贷记“应收账款――应收工程款”.这样处理有两个优点：一是便于应收工程款的借方发生额与工程结算的贷方发生额核对,减少会计核算差错；二是预收工程款与应收工程款核算分明.但也有缺点：一是易引起账目混乱,与一个单位的往来用两个往来账户――“兵家大忌”,究竟是外单位欠你单位,还是你单位欠外单位,欠多少,要通过两个账户的计算后才知道；二是核算复杂,存在期末应收账款、预收账款对冲的分录.

实际上对工程款结算的会计处理有两全之策,具体做法如下：在预收工程款时,使用“应收账款”账户,借记“银行存款”,贷记“应收账款――应收工程款”；工程结算时,借记“应收账款――应收工程款”,贷记“工程结算”；期末不存在应收账款、预收账款对冲分录.这样与一个单位的往来只用一个往来账户,克服了账目混乱的问题；“应收账款――应收工程款”的借方发生额与“工程结算”的贷方发生额仍存在核对的便利.但“应收账款”账户贷方核算两方面内容：收取预收工程款、应收工程款的收回,似乎收取预收工程款和应收工程款的收回的金额各是多少无法弄清,其实不然,可以通过记账凭证“摘 要 ”或登账时的“摘 要 ”解决此问题：在收到预收工程款时,“摘 要 ”写“预收工程款”字样,收回应收工程款时,“摘 要 ”写“收回工程款”字样,以示区别,如此就可以通过查看账簿摘 要 ,统计出预收工程款和应收工程款的收回各是多少.或者,在预收工程款时,仍然使用“预收账款”账户,借记“银行存款”,贷记“预收账款――预收工程款”；工程结算时,借记“预收账款――预收工程款”,贷记“工程结算”；期末也不存在应收账款、预收账款对冲分录.

二、施工企业有关明细账户设置问题

其一,工程施工和工程结算明细账户设置.（1）工程施工明细账户设置.根据企业会计准则应用指南,“工程施工”科目核算企业实际发生的合同成本和合同毛利,可按建造合同,分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算.笔者认为核算合同毛利没问题,但不是核算合同成本,而是核算实际工程成本.并且一般教科书认为在发生工程实际成本时,借记“工程施工――合同成本――××工程――××费用”,科目级次太多.笔者认为,宜取消“合同成本”级次.实际发生工程成本时,借记“工程施工――××工程――××费用”；期末确认合同收入、合同费用时,借记“主营业务收入”科目,贷记“主营业务成本”科目,按其差额借记或贷记“工程施工――××工程――合同毛利”.（2）工程结算明细账户设置.“工程结算”科目核算企业根据建造合同约定向业主结算的累计金额.应按工程项目设明细账户.企业向业主工程价款结算时,按应结算的金额,借记“应收账款”等科目,贷记“工程结算――××工程”.期末“工程施工”和“工程结算”总账账户余额抵减后,在资产负债表填入“存货”项目.工程完工时,“工程施工”和“工程结算”余额对冲,借记“工程结算――××工程”,贷记“工程施工――××工程”,借记或贷记“工程施工――××工程――合同毛利”.

其二,往来账户设置问题.施工企业不仅涉及工程款结算,还涉及货款的结算,因此,“应收账款”应按“应收工程款”和“应收销货款”设子目,按发包单位或购货单位设置明细账；“预收账款”应按“预收工程款” 和“预收销货款”设子目,按发包单位或购货单位设置明细账；“应付账款”应按“应付分包单位款”和“应付购货款”设子目,按分包单位或供货单位设置明细账；“预付账款”应按“预付分包单位款”和“预付购货款”设子目,按分包单位或供货单位设置明细账.当然,为减少科目级次,可增设“应收工程款”与“应收销货款”一级科目,增设“预收工程款”和“预收销货款”一级科目,增设“应付分包单位款”和“应付购货款”一级科目,增设“预付分包单位款”和“预付购货款”一级科目,均按对方的那位设明细账. （编辑 余俊娟）