如何做好主体偏移与信息视角的财务会计价值选择

摘 要 ：财务会计作为企业会计系统的重要组成部分,只有正确界定其核心价值才能够真正发挥好财务会计在企业中的作用,才能真正扮演好在企业中的角色.本文首先分析了财务会计价值主体的偏移,然后从会计信息供给和需求两个方面对会计的核心价值进行了阐述.受成本的控制,企业要想将真实、可靠的会计信息提供给外界,采取历史成本处理会计信息是很有必要的.

关 键 词 ：主体偏移 信息视角 会计价值选择

本文以金融危机所引起的双重计量为背景,通过使用价值选择方法对财务会计的核心价值进行讨论.

一、 财务会计价值主体的偏移及分析

首先表现财务会计目标与价值主体的偏移,财务会计目标定位在达成目标过程中起着非常关键的作用.如果目标把握不好很容易使财务会计偏离正确方向而导致最后达不到想要的结果.

另外,财务会计价值主体从根本上来讲,属于发生了偏移或者失衡.尽管在上世纪七十年代财务会计价值主体出现了变化,但是并未真正变革,这主要是因为“价值观念的转变”力量较为薄弱,不能够冲击到核心价值结构；同时公允价值的使用仍然是严格的限制,从而历史成本仍扮演着基础性和广泛性的作用.

二、价值选择与财务会计信息价值分析

信息价值的内容和形式受财务会计基础价值的影响,基础价值又会受信息价值的影响.因此财务会计的功能价值可以表述为对所需要会计信息的收集、加工和处理.无论是哪一个阶段的会计信息都可以将某一阶段的功能价值表现出来.实际工作中的基础会计信息恰恰可以反映出受财务会计目标影响的财务会计的自身价值.

作为核心财务会计信息在面临价值选择时应该怎么办?有学者认为只有是真实可靠的会计信息才能够反映出会计的基本职能,从而将历史的真实性确认为会计核心价值重要部分.财务会计的核心价值不仅可以将财务会计的内部作用和功能准确反映,而且与会计的定位有着密切的关系.一般而言,财务会计的核心价值存在于会计信息之中,同时贯穿财务会计整个过程当中.通过上述分析可以看出财务会计核心价值处在财务会计价值体系中,并且起着对财务会计价值体系支配的作用.

三、、基于供需视角的财务会计核心价值分析

(一)以会计信息供给视角看财务会计核心价值

首先表现在确定性上,会计信息需要者希望会计系统能为他们提供出他们不知道的信息,而实际信息的供给方被要求去处理不确定性信息,而这种处理的结果往往难以达到.为此,计量学提供了基本的工具来处理对这种不确定性的具体实施行为.具体通过对事件和事件可能性的描述,继而通过进一步的信息来进行检验,最后根据检验结果调整概率估计.

所以,财务会计信息贯穿于生成、传递会计历史信息的整个过程中,更加注重会计信息真实性,这样就可以最大限度地降低会计信息的不确定性.尽管我们可以通过历史会计信息去预测未来的会计信息,但是这些任务都属于财务分析师的工作,并不包含在财务会计的核心价值范围内.

其次对于几种会计信息的分类,主要有历史的、现时的和预测的.从财务会计的历史发展进程中可以看出,财务会计报表是在历史、信息和计量的基础上产生的.历史的角度体现的是受托责任制,将应计和配比原则引入其中.而信息观和决策观体现出了决策有用的信息,同时公允价值引入到了计量观,从而就有效地区分了历史会计信息、现时会计信息和预测未来会计信息.

最后,会计信息具有严格的层次和结构.依据会计信息的结构的不同,可以将会计信息分为财务空间会计信息、会计结构会计信息以及基础会计信息等等.这些派生出来的会计信息能够反映的只是会计信息的自身价值.

从会计信息供给视角看无论哪一种形式的信息它们都离不开对会计历史信息和基础会计信息的依赖.所以历史会计信息的作用是不可能被其它的会计信息所取代,也是取代不了的.

(二)以会计信息需求视角看财务会计核心价值

真实情况下财务会计核心价值体现的是对特定会计信息需求的满足及满足程度的不同和大小.

首先,初始会计信息、预测会计信息和非会计信息.实证会计理论对会计信息的分类,包括基础会计信息、预测会计信息和非会计信息,因为这三类信息都可能对公司的股票产生一定的影响.

其次,经理人自愿披露的信息.在制度设计上,多数市场经济国家或地区要求对财务会计报告进行审计.经审计的会计信息由于有第三方的合理保证,已经不同于初始的会计信息.经理人自愿披露的会计信息,未经第三方合理保证.会计师的重要职责是保证会计信息的质量,并据以承担法定的会计责任.因此, 会计师向审计师提供的初始会计信息,应坚守财务会计的核心价值.

总之,财务会计不可能满足全部的信息需求,而是应坚持财务会计的核心价值,提供经合理保证的历史会计信息.

四、财务会计核心价值的选择与基本结论

简而言之,财务会计的核心价值就是严格遵守成本的限制,将真实、可靠的会计信息提供给外界.因此,恪守财务会计的核心价值是很有必要的.从而会计师要严格遵守财务会计的界限；财务会计信息的使用者要明确财务会计师及非财务会计师的权限和职责；财务会计的主要工作职责就是认真履行自己工作的职责,没有必要去承担那些不属于自己的或者自己完成不了的“衍生义务”.