基于信息观的会计基本检测设

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-249-01

摘 要 现代信息技术的发展使得会计实务发生了一些变化,传统的手工会计处理系统被高科技的信息系统所取代,这使得其依据的一些现有的会计基本检测设已不适应当前实务的发展,因此有必要重新审视会计基本检测设.本文从分别从会计基本检测设的四个方面对现代信息观下的会计基本检测设进行探讨.

关 键 词 会计信息化 会计检测设 持续经营 虚拟企业

会计信息化的产生和发展必然会对传统会计理论与实务产生影响.对此问题,众多学者虽进行了广泛的讨论,但多是从技术层面进行分析,深入地研究信息化对会计理论影响的成果少之又少.如庄明来（2009）回顾了我国财务会计信息化理论研究,指出了未来的会计信息化是构建业务事件仓库从而将之带入网络化会计模式,其具体内容未涉及会计基础理论的改变.郭道扬（2008）认为在未来的会计设计中应谨慎运用电子标志,必须保持账目的对应关系.然而,会计信息化并非只能在原有的会计理论框架下进行技术实现手段的变革,其对会计理论,特别是会计的基本检测设也必然造成一定的冲击,本文认为,会计信息化改变了会计基本检测设的构建基点,应当在信息化条件下对当前会计基本检测设进行完善.

一、会计主体检测设

会计主体是指会计为之怎么写作的特定单位.在传统的工业时代,大多数企业都拥有大量的有形资产,会计主体易于识别且稳定.然而,随着互联网技术的发展和普及,企业的组织形态和经营方式也逐渐趋于多元化,一种新的企业主体――虚拟企业将会出现,这种企业由分散于各地的生产者、经营者、供应商和销售商通过网络结合而成,他们分工协作,共享利润和承担风险,共同生产某一产品,一旦生产任务完成,企业也就解散.这种虚拟企业投资少,创建和解散都较容易,因此,将越来越多的出现在人们的经济生活中.由此可见,信息技术的发展极大地拓展了会计主体的外延,从而导致会计主体的界限越来越模糊.在这种情况下,为界定这些虚拟实体的界限,核算和管理这些不确定的实体,就需要拓展传统的会计主体检测设,以信息使用者为导向来界定会计主体,当然,这只是拓展了会计主体的形式而已.

二、持续经营检测设

持续经营检测设是指企业在编制财务报表时,检测定其经营活动在可预见的将来会继续下去,不拟也不必终止经营或破产清算,可以在正常的经营过程现资产、清偿债务.也就是说,只要不存在明显的反证,都认为企业将无限期的经营下去.这在传统的工业经济时代是适用的,而在信息化时代,各种媒介主体的存在、发展和消失都具有很强的不确定性,特别是网络虚拟企业在生产经营上呈现出“短暂性”的特点.在这种情况下,持续经营检测设变得有名无实,因此,需要对持续经营检测设进行一定的改善,使其适应信息化时代下多元化的会计主体.比如,我们可以针对不同类型的企业采用不同的检测设,对传统意义上的实体企业,应继续采用持续经营检测设,权责发生制和历史成本制原则；而对一些新型的虚拟企业,由于其生产经营的临时性,可以在持续经营检测设以外采用“临时经营检测设”,企业一旦获得不能持续经营的证据时,会计处理必须按照清算检测设进行,历史成本计量将趋向现实价值或公允价值计量,简言之,在信息经济环境下,要根据不同的企业类型建立多种不同的经营检测设.

三、会计分期检测设

会计分期是将企业持续的经营活动分成若干个较短期间,据以结算账目和编制会计报表,提供有关财务状况、经营成果的会计信息,其目的是为了及时提供会计信息.在知识经济时代,信息使用者为了及时做出正确的经济决策,必然需要及时有用的信息.然而按照目前的会计分期,企业提供的年度和中期财务报告已不能充分满足会计信息使用者的需要,会计信息使用者需要的是一种实时的财务报告系统,在网络通讯技术迅速发展的今天,这种实时报告系统已经可以成为现实.尽管如此,会计分期仍然有其存在的必要性,只是其间隔期应当大大缩小,同时,考虑到经济业务的连续性和周期性,以及数据的意义,分期又不能过于短.因此,按照季度、月甚至旬为时间单位编制财务报告是较为合适的,这样,中期财务报告的作用也将更加突出.

四、货币计量检测设

货币计量检测设是指当会计为持续经营的会计主体进行核算时,是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的.在传统经济时代,货币计量是会计信息得以产生和传递的唯一尺度.然而随着会计信息化的产生和发展,许多人开始对货币计量检测设提出质疑.一方面,企业经济活动的对象和范围不断向知识资本和人力资本等非资金领域扩展,许多的新生资源无法用货币进行可靠计量；另一方面,网络交易的兴起,使得电子货币和电子数据成为交易计量的一种新标准.但无论何种资源,其价值都必须以其能为企业带来的预期收益为衡量标准,而衡量预期收益又主要依靠准确的货币计量,基于网络而存在的电子货币和电子数据计量本质上也仍然是货币计量.因此,会计信息系统的发展只是丰富了货币计量的形式,并未改变其实质,电子货币的出现可能引发货币革命与支付革命,但无论什么货币都要有个计量单位,以公允企业的财务状况、经营成果和流量.

总之,信息经济和网络技术给会计环境带来了巨大的变化,我们应该重新审视传统的会计基本检测设,认真研究发展适应信息经济形态的新的会计基本检测设,以完善会计理论,提供更有用的会计信息,满足会计信息使用者日趋多样化的信息需求.