会计信息质量与会计政策选择

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）04-228-02

摘 要 随着我国社会主义市场经济体制的不断完善,财务信息的作用日趋明显,是管理当局、投资者、债权人等利益相关方决策的基础,企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展.笔者立足我国国情,深入研究会计政策选择的客观必然性和应遵循的原则,以及政策选择对会计信息质量的影响.

关 键 词 会计信息 会计政策 市场经济

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善,财务信息的作用日趋明显,是管理当局、投资者、债权人等利益相关方决策的基础,企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展.

会计信息的基础是确认和计量,而无论是会计事项的初始确认和计量还是再次确认和计量都要基于对一定会计原则、方法和程序的选择和运用.可以说会计政策选择是企业财务信息揭示的基础,贯穿了整个的会计核算过程.会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准,会对会计信息质量产生根本的影响.因此,会计政策选择对会计信息质量有着举足轻重的作用.

一、会计政策选择的客观必然性

会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础,具有客观必然性.

1．会计实务的多样性与复杂性,会计准则、制度有必要留有一定的空间,允许企业对会计政策进行选择.

2．会计业务本身的不确定性,即通常所说的“或有事项”,这种不确定性在客观上要求会计处理方法要灵活,使会计政策的选择成为必然.

3．任何一个会计制度或准则都不是包罗万象的,不可能涵盖所有的经济业务,它们只是对会计工作提出基本的处理原则和规范.相同的业务可能出现多种会计核算方法,提出不同的处理意见,也由此就产生了会计政策的选择问题.

4．每一政策的选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡,会计政策选择永远都不可能是中立的.因此,会计政策选择中的利益动机难以避免.

5．会计政策选择应充分考虑会计政策的灵活性.

随着社会的发展,企业会计管理的自主权也将逐步扩大,应该允许企业从自身特点和会计管理水平的需要来选择会计政策,从而产生不同的会计信息.

二、会计政策选择应遵循的原则

实证研究的结果表明,企业往往存在通过借助于形式多样的会计政策选择与博奕实现于己有利的经济后果的倾向.因此,要促进社会资源的合理配置、实现公司的持续发展,提供高质量的会计信息,在进行会计政策选择时必须遵循一定原则.

1．合法性和相对独立性相结合.一般来说,企业会计政策选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法的范围内进行取舍.而在没有可供选择的会计政策时,需依靠职业判断做出合理的决策.

2．一贯性原则.企业选用的会计政策前后各期应当保持一致,不得随意变更.

3．适用性原则.企业进行会计政策选择,应当与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、流量、偿债能力等多种因素.

4．成本一效益原则.在操作成本大致相等时,企业应优先选择能使提供的会计信息更相关、更可靠和更透明的会计政策.

5．遵守职业道德原则.近年来,一些企业由于利益驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重,可以考虑建立管理当局和会计人员的个人信用档案,并对其进行资信评估,以此抑制管理当局和会计人员滥用会计政策,促使企业进行合理的会计政策选择.

三、会计质量信息与会计政策选择

企业会计政策选择具有客观必然性,是企业与各利益集团处理经济关系,协调经济矛盾,分配经济利益的一项重要措施.

1．管理当局会计政策选择对会计信息质量的影响

由于两权分离,信息不对称以及契约的不完备性,决定了管理当局必然拥有剩余控制权,而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标和贯彻经营思想的手段.管理人员经营思想的体现,企业经营目标的实现,除了采用不同经营战略和措施外,在一定程度上需要借助于会计政策的选择.然而,管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性.在生成和提供会计信息时,由于委托方和写作技巧方目标函数的不一致性,管理当局往往不是从委托方角度进行考虑,而是从私人角度进行权衡,从而决定提供会计信息的“私人最佳”质量.在生成处理会计信息的过程中,也不可避免地夹杂有个人的主观判断,可能有部分对投资者有价值的会计信息被管理当局主观过滤掉了,如果管理当局不恰当地运用或者滥用会计政策选择,那么所提供的会计信息的相关性、可靠性就不能保证了.但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性,相反,合理的会计政策选择不仅必要,而且有利于提高会计信息的质量,二者具有内在的一致性.

2．外部使用者信息需求对会计政策选择的影响

作为会计的最终结果来看,是要为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息.企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息,从而导致企业利害关系集团不同的利益分配和投资决策行为,进而影响社会资源的配置效果和结果.企业会计政策选择与会计信息质量息息相关,会计信息质量的好坏要受到会计政策选择的影响,当企业选择的会计政策恰当时,会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用,会计信息质量就高；当企业选择的会计政策不恰当时,会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低,会计质量就偏低.投资者需要决策有用信息,但是投资者是追逐个人效用最大化的理性经济人,对会计信息的要求也只是从个人决策角度进行考虑.既然如此,若管理当局按照投资者的要求提供会计信息,也可能导致企业整体和企业其他会计信息使用者受损.

3．所持的立场对会计政策选择的影响

一方面会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施.对同一会计事项的处理,往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果,从而影响各利益集团的经济利益.另一方面,由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据,因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策.因此,各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时,必须搞清楚企业选择会计政策时所持的立场,以保证会计信息的决策有用性.

会计信息的真实性是决策有用性的前提条件,因此,企业不论站在什么立场上选择会计政策,都应该保证会计信息的客观真实,必要时要通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了会计信息出现的差异.

4．会计职业判断对会计信息质量的影响

会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程,这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的,这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感.会计人员进行职业判断的过程不仅是个人的行为,通常还包含与其他专业人士的讨论、对环境未来发展趋势的分析以及参考进行决策所必须依据的各种成文资料等.很显然,会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境下做出合理决策的能力.我国新的会计规范增大了会计处理的选择空间；新业务的不断涌现,加大了会计处理和选择的难度；产业的知识化、企业的不断创新,增大了会计处理的风险和对风险控制的要求,使得会计职业判断、会计政策选择与会计信息质量、企业经营成败密切相关.也就是说,高水准的职业判断能力和合理的会计政策选择,会提高会计信息质量,促进企业的长远发展.

总之,会计政策选择是一把“双刃剑”,企业如果能恰当地运用会计政策,合理地进行会计政策选择,对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度,塑造企业的良好形象,促使企业不断发展壮大,具有非常重要的意义.反之,企业如果不顾国家财经法规,滥用会计政策选择,进行会计操纵,就会降低会计信息质量,危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展,影响社会资源配置的效率和效果,给社会带来不稳定的因素,造成社会资源的不合理分配.