会计信息档案失真的原因防范

所谓的会计信息档案失真,简单地说就是企业对外提供的会计信息档案严重偏离企业会计准则的规定,不能真实地反映企业实际的财务状况和经营成果的一种现象.找出会计信息档案失真的原因,研究行之有效的防范措施,是当前会计改革的一项重要内容.造成会计信息档案失真的原因很多很复杂,下面列举几个主要方面的原因,并提出防范建议.

一、会计信息档案失真的原因

对这个问题的研究我们应该从会计行业所处的社会经济大环境和会计行业自身特点方面来进行分析.

（一）会计信息档案失真的外部原因.1.社会道德秩序失衡.任何经济活动和经济模式里面总是渗透着某种道德文化观念.在逐利原则的驱动下,人们忽视了对道德的修养,出现了见利忘义等行为,侵蚀着会计领地,恶化会计环境,“真账检测做,检测账真做”,会计信息档案严重失真,会计诚信面临危机.2.上市公司制度存在严重缺陷.我国大多数上市公司都是由国企改制而来的,由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制约机制,因此,在公司治理方面存在较为突出的问题.具体表现为：①股权结构不合理,“一股独大”现象普遍.②董事会、监事会存在缺陷.表现为缺乏必要机制来保障全体董事严格遵守义务,维护股东和其他相关者的利益；董事不履行诚信义务、不勤勉尽责的现象时有发生；独立的非执行董事缺乏保护中小股东权益的能力与动力；董事长的地位与作用过分突出.③上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开,与控股股东之间的关联交易不规范,导致上市公司被大股东操纵,从而造成控股股东损害上市公司其他股东利益.④失信成本低且处罚不妥.导致会计信息档案失真的重要外部原因是直接的利益驱动.虽然提供虚检测的会计信息有风险,但会计查重带来的收益却是呈几何级数放大.

（二）会计信息档案失真的内部原因.1.缺乏内部控制制度.制定严格的内部控制制度,能在很大程度上防范错误和舞弊,提高会计信息档案资料的可靠性.而目前我国企业的内部控制从总体上看多属于事后控制为主,这必然导致内控成本较高而收效甚微,无法有效防止会计查重事件的发生.2.信息不对称.信息不对称表现为会计信息档案的制造者与会计信息档案的使用者的信息不对称.由于会计信息档案的制造者一般是直接参与公司的运作管理,控制着企业经营活动全过程,拥有企业内部的各种信息,而会计信息档案使用者由于不直接参与企业的生产经营,只能靠会计信息档案制造者提供信息来了解企业的经营状况,这就使得会计信息档案制造者有可能为着自己机会主义的动机和冒着“道德风险”进行逆向选择,违反诚信原则,提供虚检测会计信息档案.3.会计自身的特点及局限性.由于会计原则或会计标准的选择余地较大,而不同的选择又会生成不同的会计信息,这就为会计查重提供了条件,具体表现为：①业绩评价体系中会计指标设计的局限性为会计信息档案失真提供了可能.所谓会计信息档案失真在很大程度上是指会计所提供的财务报告及相关的业绩评价指标不真实,虚报了企业实际情况.而我们的业绩评价指标大多数是针对特定目标完成状况的考核与衡量,这种过分强调结果而忽视产生过程的指导思想,诱发了会计查重行为的不断产生.②会计原则为会计信息档案失真提供了操作空间.现代财务会计以权责发生制为确认基础,从而产生了大量的应计、预提和待摊费用,会计信息档案制造者可以通过操纵应计项目确认时间来制造虚检测业绩,如提前确认收入,推迟确认费用等.③会计政策为企业提供了越来越宽的选择范围.会计信息档案制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他会计目的的会计政策,给会计信息档案使用者提供虚检测的会计信息.

二、会计信息档案失真的防范：实施四项“工程”

（一）政府诚信是建设会计信息档案的“龙头示范工程”.政府诚信,主要指政府在行政过程的诚信,包括政策的权威性、连续性和执行政策的公平、公正、公开性,特别是行政官员的言行一致性和诚信的人格的魅力.就会计师行业来讲,注册会计师在审计中离不开政府提供的各种法律文件,如果这些不真实,会计师又奈何?因此,从这个意义上讲,打造会计诚信信息档案,需要加强政府诚信建设,大力弘扬实事求是的优良作风,坚持依法行政,把诚实守信贯穿于一切工作之中.财政部门是会计的主管部门,它是执行国家财经政策及财经法律的组织者,指挥者和监督者,是会计界的龙头.打造会计诚信信息档案无疑首先要建设好这一“龙头示范工程”.①加强行风建设,进一步提高财政部门对自己诚信信息重要性的认识.②采取切实措施,解决存在的某些不诚信信息档案问题.③严格把握会计从业资格证书的发放、注册登记和年检制度,定期对批准设立的会计人员继续教育培训单位的培训工作进行检查、考核和评估.④切实监督检查各个单位会计情况.

（二）企业诚信是建设会计信息档案的“主体工程”.会计信息档案在很大程度上取决于单位负责人的道德水准,主导会计行为的是单位负责人,会计信息档案的主体应是单位负责人.单位负责人个人道德修养的好坏,直接关系到单位的整体信息诚信水平.事实证明：绝大多数会计信息档案查重,虽经会计人员之手,但却是长官意志所为.

（三）社会诚信是建设会计信息档案的“环境工程”.社会诚信从会计信息与社会信息关联性看,构筑社会诚信信息这一“会计工程”最重要的是加强社会各行业人员规则意识的培养.要建立起一套与社会主义市场经济相适应的、以诚信信息为基础的社会主义道德规范体系；并在全社会范围内全方位、多形式地对会计人员开展持久、有效的职业道德教育,强化法律意识.会计职业道德即“敬业爱岗,熟悉法规,依法办事,客观公正,搞好怎么写作,保守秘密”.具体包括：①正直客观立场；②公正平等意识；③独立自主人格；④会计职业判断与责任能力；⑤廉洁奉公作风.

（四）制度建设是建设会计信息档案的“防御工程”.1.建立内部控制制度.内部管理控制制度是以提高经营效益和工作效益、防止因混乱而导致经济数据严重失实为目的,用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序.为了确保会计信息档案的真实完整,内部控制制度要贯穿于生产经营与销售的各个环节.①建立责权控制制度及业务凭据流转规程.建立责权控制制度就是要建立合理的、健全的组织机构,明确各部门和人员的职责,使各部门之间既合理分工,相互制约；又协调配合,相互联系.建立业务凭据流转规程就是规定各项经济业务凭据的传递程序.经济业务凭据的传递程序既能体现各部门和人员应负的责任,又能使各部门在凭据的传递中相互监督.有了健全的凭据传递程序,经济业务就能迅速地有条不紊地得到处理.②建立信息档案系统管理制度.建立计算机管理信息档案系统,并制定相应的信息档案系统管理制度,将有效地加强对生产、销售、财务各环节的管理,确保企业各环节经济业务信息和数据真实完整.③建立重大经济事项决策制度.重大经济事项决策制度就是重大经济业务事项要有科学合理的决策和执行程序.像巨额投资、大额成本支出、资产处理、资金调度等重大经济业务事项决策,④建立成本控制制度.建立成本控制制度不仅能降低产品成本、提高经济效益,而且也是确保成本管理中成本数据真实完整的重要手段.成本控制制度是包括成本决策、成本预测、成本计划、成本控制、成本核算和成本分析等环节构成的成本管理体系.成本管理不是一项单纯的财务工作,而是企业生产、技术、经营的综合成果.真实完整的产品成本数据应是在生产经营活动的全过程中形成的,而不是事后核算出来的.⑤建立业绩考评分析制度.建立业绩考评分析制度,就是要对企业的人员工资、财产规模、生产进度、成本控制、产品销售等状况进行全面系统的考评分析,以便于及时全面地反映生产经营状况,检查发现生产经营中存在的各种问题,确保各项经济数据的准确完整,为科学管理、科学决策提供依据.2.要加快建设社会诚信信息档案监督制度.用制度搭建“会计诚信信息档案防火墙”,使会计诚信信息档案从“良心主导”走向“基本规范”,使会计诚信信息档案从一种单纯的说教,而成为会计人自觉的、理性的选择.

总之,加强对会计人员的培养教育,完善监督机制,完善外部监督职能是一项长期的工作,是一个长远的工作计划,更是21世纪的必然要求.这项工作不是一朝一夕能奏效的,必须坚持不懈,才能达到预期的效果.为此,今后要加大《会计档案管理办法》宣传力度,进行专项执法检查,最大限度地为机关、企业、社会两个文明建设怎么写作.

（作者单位：新疆博州建筑企业劳保费用行业统筹管理站）