收入确认中的专业判断

［提要］收入确认是一个十分棘手的实务问题,也是一个颇具争议的理论问题.通过逐个分析销售收入确认的五个条件,以及这些条件的主观判断因素,就企业利用收入确认方面的漏洞人为调节收入,以达到操纵利润或延期纳税的目的.本文列举收入操作中的陷阱,并提出收入确认的改进建议.

关 键 词 ：收入确认；专业判断；收入陷阱；改进建议

中图分类号：F23文献标识码：A

原标题：收入确认中的专业判断

收录日期：2014年4月25日

一、销售收入确认条件分析

《收入》中规定：“销售商品收入同时满足下列条件的才能予以确认：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量.”可见,准则对销售收入的确认只给了规范性的要求,具体应该如何确认收入,需要会计人员根据这五个条件,一一进行判断分析.

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬全部转移给购写方.判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购写方,需要视不同情况而定,归纳起来讲不外乎有以下四种情况：一是主要风险和主要报酬全部未转移；二是主要报酬已转移,主要风险未转移；三是主要风险已转移,主要报酬未转移；四是主要风险和主要报酬已全部转移.

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制.一是与所有权有关的继续管理权；二是与所有权无关的继续管理权.如某开发商将其开发的一住宅小区出售给某客户并对该小区负责以后的物业管理,就属于与所有权无关的继续管理权,开发商出售商品房时,如同时符合收入确认的其他条件,就应确认收入了；三是对售出商品实施有效控制（主要指售后回购）.

（三）收入的金额能够可靠地计量.收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提.企业在销售商品时,售价通常已经确定,但销售过程中由于某些不确定因素,也有可能出现售价变动的情况,则在新的售价未确定之前,即使款项已经收到,也不应确认收入,而应将其实际收到的款项作为预收账款处理.等新的售价确定后,再按预收款销售产品的有关规定,进行确认收入、补收或退回多收款项的账务处理.

（四）相关的经济利益很可能流入企业.经济利益是指直接或间接流入企业的或等价物.在销售商品的交易中,与交易相关的经济利益即为销售商品的价款.很可能是指经济利益流入企业的可能性超过50%,销售商品的价款能否有把握收回,是收入确认的一个重要条件.企业在销售商品时,如估计价款收回的可能性不大,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确认收入.

（五）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量.根据收入和费用相配比的原则,与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认.因此,如果成本不能可靠地计量,即使其他条件均已满足,相关的收入也不能确认,如已收到价款,收到的价款应确认为一项负债.

二、收入操纵的九大陷阱

（一）寅吃卯粮,透支未来收入.稳步增长的主营业务收入是上市公司良好经营业绩的表征,也是其股价攀升的有力依托.这一收入操纵手法固然可以在短期内使销售收入大幅提升,但其实质是透支未来会计期间的收入,很容易产生两个负效应：以牺牲销售毛利为代价,且置上市公司的持续发展于不顾.

（二）以丰补歉,储备当期收入.以丰补歉,储备当期收入的操纵手法与寅吃卯粮的手法完全相反.这种手法往往以稳健主义为幌子,通过递延收入或指使被收购企业在收购日之前推迟确认收入等手法,将本应在当期确认的收入推迟至以后期间确认,并将当期储备的收入在经营陷入困境的年份予以释放,以达到以丰补歉,平滑收入和利润的目的.

（三）张冠李戴,歪曲分部收入.为了便于投资者识别风险,同时也为了便于他们进行跨行业的比率分析,许多国家的准则制定机构均要求上市公司在编制合并报表的基础上,以报表附注的形式,提供分部报告.一些上市公司为了掩盖某些经营分部经营收入的下降趋势,不惜诉诸于张冠李戴的操纵伎俩,将其他分部的收入挪借给收入不足的经营分部.

（四）里应外合,相互抬高收入.循环交易又称“套换交易”和“背靠背交易”,是指卖方在向写方出售商品或提供劳务的同时,又按与售价完全一致或十分接近的向写方购入资产.出售的商品或提供的劳务立即确认为收入,而向对方写入的资产一般则作为资本性支出,列为固定资产或无形资产,从而达到加速确认收入和利润的目标.

（五）六亲不认,隐瞒关联收入.由于证券市场对独立交易和关联交易所产生的销售收入赋予迥然不同的权重,如实披露很可能降低证券市场对上市公司的价值评估.为此,一些上市公司蓄意隐瞒关联关系,暗渡陈仓,将关联交易所产生的收入包装成独立交易的收入,以获得证券市场的青睐.

（六）随心所欲,篡改收入分配.在捆绑销售中,收入确认最棘手的问题是如何将合同总价分配至各个要素.其他条件保持相同,资金融通和售后怎么写作要素分配的金额越少,企业能够立即确认的产品销售收入就越多.为此,一些上市公司随意改变收入分配所运用的检测设,低估融资收入和怎么写作收入,夸大产品销售收入,以达到华尔街的盈利预期.

三、收入确认的建议

（一）强化政府监督和社会监督.我国会计法规定,政府部门依据法律、法规有权对各单位的会计行为、会计资料进行监督检查,并给出了实施监督的内容、形式和措施,只要财政部门能严格地按照这些要求进行监督,就能及时地发现企业在会计收入确认方面存在的问题.在发挥相似度检测机构对企业行为监督的同时,也要同新闻媒体、社会公众协调和沟通,发挥他们在社会监督中的协助作用；同时,政府还应鼓励企业内部职工,及时反映企业存在的问题及虚检测报告,发挥他们在社会监督中的协助作用.

（二）加强企业内部会计监督和管理.企业内部会计监督,要求企业的会计机构和人员对违反会计规定的会计事项拒绝或按职权予以纠正,对无权处理的应及时向单位负责人报告.但现实中,会计人员却往往身不由己,这就要求企业领导的协助和支持,要求领导不要凭借自己的权力干预会计人员的工作,更不能指使会计人员进行虚检测记录,确认虚检测收入.只有这样,才能维护法律的尊严,维持会计的秩序.

（三）整肃注册会计师队伍,发挥经济作用.整肃注册会计师队伍,加强法制建设,尤其是贯彻执行更需要加大力度,真正发挥其经济的作用.注册会计师的经济作用主要表现在 “独立、客观、公正”的鉴证业务,审核会计报表及会计资料的真实性和合法性,所以注册会计师的社会责任更大,应当充实注册会计师队伍并加强管理,使注册会计师行业更加法制化,以避免会计操作中存在的问题.

（四）完善会计法规、制度,提高其可操作性.会计法规、制度和准则的可操作性,对企业收入确认的影响很大,不同的操作规程会引发不同的收入,进而影响企业的利润和纳税.因此,企业在确认收入时,首先要合理预计不能实现的债权,将其作为坏账损失计入费用,以免收入虚高；其次应合理运用现值估值法估计销售收入的公允价值,使收入确认的可靠性和相关性完美体现出来,而不是相互抵消.

（五）加强会计人员业务素质和职业判断能力的培训.要想让会计人员准确地掌握会计准则,按要求进行会计核算,且在会计制度、准则允许的条件下灵活运用所学的专业知识进行会计处理,就必须加强会计人员的培训.知识的更新和业务素质的提高离不开培训,培训不仅要加强专业基础知识和理论素养培养,还要通过不断的实践锻炼与经验总结提高职业判断能力.只有这样,才能提高财会人员的职业综合素质和行为自律程度,更好地发挥会计制度、准则在收入确认中的运用.

主要参考文献：

［1］中华人民共和国财政部.企业会计准则第14号――收入.2006.2.15.

［2］张晓红.新会计准则下收入确认问题及建议［J］.财会通讯,2009.22.

［3］陈曦.浅谈新会计准则下收入的确认［J］.现代营销（学苑版）,2010.11.