略我国企业内部控制的缺陷与强化

［摘 要] 本文在剖析企业内部控制制度的内涵的基础上,分析了我国企业内部控制的现状及存在的问题,并从四个方面深入探究其内在原因,提出了加强企业内部控制的对策与建议.

[关 键 词 ] 企业内部控制 缺陷 对策

内部控制制度是指在一个企业内部,为了保证生产经营活动的高效、有序运行,保护资产的安全和完整,防范、发现和纠正错弊,保证会计资料的真实、完整而制定并实施的政策和程序.内控制度产生的基础是管理生产和经营的需要,其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化,更具经济性、效率性以及效果性,保证管理决策的贯彻,维护资产和资源的安全,保证会计记录的准确和完整,并提供及时、可靠的财务和管理信息.建立内控制度对各级管理部门保护本单位财产的安全完整,保证会计资料的正确性和可靠性,保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行,提高经济效益具有重要意义.

《会计法》第二十七条明确要求各单位建立健全内部控制制度.由于我国在由传统的计划经济向社会主义市场经济的转变过程中,各项具体政策、法规的制定还不够完善,有些单位不重视内部控制制度的建立和健全；即使有一些内控制度,也是执行不严,形同虚设.

一、我国企业内部控制存在的主要缺陷

1.企业内控制度不科学

多数企业所设置的内部控制不具备一个整体的框架,仅停留在制度的文字编写环节上,缺乏可操作性和实用性,一些控制的“死角”始终不触及,内部控制缺乏创新,形不成一个健全的机制.在内容上多局限于财务会计方面的控制,忽视组织管理、风险管理方面的控制.

2.企业内控制度执行不力

相当一部分企业对建立内控制度不够重视,内控制度残缺或有关内容不够合理,把制定的制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌”,使其图有其名,而不管内控制度执行情况如何,遇到具体问题强调灵活性,使内部控制流于形式.

3.企业内部控制内容不规范

一些企业内控内容不规范表现在:（1)货币资没有彻底分离,相关机构和人员缺乏相互制约、相互监督.(2)实物财产管理的岗位责任制不规范,财产验收入库、领用、发出、盘点、保管和处理等关键环节存在很大漏洞,财产被盗、毁损、流失比较严重.（3)对外投资决策机制和程序不规范,重大投资名为集体讨论决定,实为企业负责人一人说了算,对投资立项、评估、决算、实施和投资处理等环节控制松弛,不能有效的防范和控制投资风险.(4)工程项目决策程序不规范.相关机构和人员的职责权限不明确,工程项目预算、投招标、质量管理等环节控制乏力,导致决策失误及工程发包、承包、施工、验收过程中舞弊行为.(5)筹资活动不规范,不能科学合理的确定筹资规模、结构、方式,只讲资金数的多少,不讲资金成本高低,不能有效防范和控制财务风险.(6)采购与付款业务的机构和岗位设置控制程序不完善,增加了采购风险；商品和劳务的定价原则不规范,不能充分考虑和发挥会计人员的意见和作用.(7)成本费用基础工作不规范,查重现象严重；担保决策程序和责任制度不规范,担保存在随意性,潜在的风险很大.

4.企业内部控制方法不合理

表现为：(1)不相容职务现象依然存在,没有形成相互制衡机制；(2)企业内部各管理层超越授权范围行使职权,经办人员超越授权范围业务现象时有发生；(3)企业内部会计制度不健全、不适当或执行不严格,不能很好地发挥会计核算和监督作用；(4)预算的编制、审定、下达、执行程序不规范,分析和控制差异不及时,改进措施滞后且无力,影响了预算的完成或超额完成；(5)财产不坚持定期盘点制度,抄账盘点和虚检测盘点、财产记录不实、账实不符,各种财产被集体或个人侵吞的现象时有发生；6)、风险意识不强、风险管理系统不健全、风险识别能力不强,防范措施不力,不能全面有效的防范和控制财务风险和经营风险；7)、内部报告制度不健全和执行不严格,内部报告的时效性、针对性和有效性不强.财务电子信息系统的数据输入和输出、文件的储存与保管和网络安全等方面存在漏洞和隐患.

二、强化企业内部控制的对策与建议

1.完善企业内控环境,加强内控文化建设

控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,以及企业经营目标及整体战略目标的实现,加强和完善企业内部控制,首先应注意企业内部控制环境的建设,控制环境是一种氛围,其主要内容包括经营管理的理念、方式和风格、组织结构、董事会、授权和分配责任的方法、管理控制方法、内部审计、人力资源管理政策和实务、外部环境的影响等.同时,要强调“软控制”与人的重要性,因内部控制深受控制环境和人的因素影响,保证企业所有成员具有一定水准的诚信和道德观,是内部控制文化建设一项重要任务,既要重视人的能力素质的培养,更要重视行为准则、道德规范的建设,企业管理者应当高度重视对人员的选择、使用和培养,这不再只是内部控制的环境因素,它也日益成为内部控制结构的有机组织部分.

2.建立良好的管理信息系统

一个良好的管理信息系统将有助于提高内部控制的效率和效果,具体说将有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟定,以及改进建议的及时传达.通过管理信息系统,企业内部的员工能够清楚地了解企业内部控制制度,知道其所承担的责任,并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息,使他们能够顺利履行其职责.

3.建立符合单位实际情况的内部控制制度

根据《企业法》关于内部监督的要求和财政部《内部会计控制规范》等规定,制定适合本单位实际情况的内部控制制度.如建立完善的财务会计制度,明确规定实物接触和保管制度,内部审计制度、内部管理制度,严格执行职责划分,建立岗位责任制和授权控制制度,制定各种作业程序、管理方法和工作目标,并定期进行考核,企业不仅要有完整的内控制度,且要使企业内控制度落到实处,而不仅仅是写在纸上,画在墙上,对违反内控制度的人员应当严格按照有关规定进行处罚,做到有章可循、违章必究,以保证企业内部控制制度得以顺利执行.

4.完善公司治理结构

完善公司治理结构首要任务是要约束大股东的行为,而在上市公司建立独立董事制度,并按证监会的要求独立董事必须配有一名会计专业人员担任,这是解决“一股独大”问题、完善公司治理结构的有效方法之一.完善公司治理结构,就要建立所有权、决策权、经营权既相互分离,又相互制衡的机制,解决内部人控制和监督不到位的问题,经营者在董事会授权的范围内决策管理,并受到严格的监督与制约,一事一物都循轨运行,从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施,在非公司制的国有独资企业,应强化职工代表大会等监督职能,实行财务公开,增强经营者的自控意识.

5.以人为本,加强企业内部监督

人是企业最重要的资源,亦是重要的内部控制环境因素,首先,企业内部控制制度的实施是否有效,关键在于执行者的素质,只有具备公正的立场、专业的素质、坚韧的信念和排除障碍的能力,内部控制功能才能按预定的目标正常发挥,因此要提高内控人员的职业道德水平,则要加强内控人员队伍建设,提高内控人员的综合素质.其次,为使内审工作能够充分发挥作用,内部审计机构应当接受审计委员会的领导,而审计委员会对董事会负责,这样则能保持内部审计部门的独立性,充分发挥内部监督作用.