完善我国企业内部控制制度的

［摘 要 ］内部控制是企业最基础性的工作,也是企业赖以生存和发展基础.本文从内部控制的涵义入手,分析了我国企业内部控制制度存在的问题,进而提出了对于加强我国企业内部控制制度的建议和对策.

［关 键 词 ］内部控制存在问题 对策建议

内部控制制度是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分,是企业最基础性的工作,也是企业赖以生存和发展的有效管理工具,涉及企业管理的方方面面.然而近年来部分企业会计查重行为普遍,会计信息严重失真.一些企业国有资产大量流失,经济效益严重滑坡,生产经营陷入困境,究其原因与企业内部控制失灵不无关系.因此有效的内部控制建设尤其重要,不仅是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石,更是促进企业健康发展、良性循环的重要途径.

一、内部控制的涵义

所谓内部控制是企业经营管理者为了保护资产的安全与完整,确保会计数据记录的真实与正确,提高经济效益,贯彻执行所制定的各种管理制度,而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施.其内容可以划分为两大类：一是内部管理控制制度.即那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制.例如,企业单位的内部人事管理、技术管理等.二是内部会计控制制度.即那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制.在社会化大生产中,内部控制作为企业经营管理活动自我调节、自我约束的内在机制,,是提高企业管理效率、运营能力的重要途径.

二、我国企业内部控制存在的问题

20世纪90年代以来,依据相关法律、法规和政策的指引,我国企业内部控制建设逐步完善和发展起来,建立起了较为完整的监管制度、工作流程和内控体系.但是由于我国企业内部控制起步较晚,现状却不容乐观,在内部控制制度的制定环节、实施环节和监督反馈等环节仍然存在缺陷和问题,表现在以下几个方面：

1.对企业内部控制认识不足.部分企业管理层对内部控制的重要性认识不足,把内部控制看成仅仅是财务管理部门的事,没有放在整个企业经营管理的策略高度来考虑.因而大多企业未制订完善的、成文的内部控制制度,缺乏明确的控制依据；有的虽然建立了内部控制制度,但很不健全或未较好执行.

2.内部控制机制不健全.目前,有些企业虽然存在内部控制,但是没有渗透到企业各个业务领域和操作环节.如在组织机构控制、预算控制、风险控制、报告制度控制许多重要环节上,还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制.现实中容易造成一些重大投资、资产处置等决策程序存在较大的主观随意性,一些企业人为捏造会计数据,设置“小金库”,乱摊成本,隐瞒收入,虚报利润,恶意逃避税收等,在一定程度上滋生了企业内部的腐败现象.

3.公司治理结构不完善.规范的公司法人治理结构必须由董事会发挥监督职能作用.我国大部分国有企业形式上也建立了法人治理结构,但很多公司的董事长、总经理由一人担任,董事担任监事,董事会成员大多由企业的经理人员担任,董事会难以发挥监督作用,致使企业权责不清,导致所有者对经营者不能实施控制,作为代表公司股东的控制主体一董事会也就形同虚设.

4.缺乏有效的监督机制.目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现,而有些企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性.另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用.

三、完善我国企业内部控制的对策及建议

1.强化管理者的内控意识.企业管理者要走出误区,更新观念,要为员工建立一个管理完善,控制有效,相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；对关键岗位定期轮岗、换岗,对不相容职务严格分离,堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为,以保护单位资产的安全、完整.

2.规范公司内部治理结构.企业要从所有者立场出发, 设置科学合理的组织结构.要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责,使决策系统、管理系统和监控系统各司其职协调运转,有效制衡.要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度,调节所有者、经营者和员工之间的关系,并根据经理层的经营绩效,建立一套行之有效的激励机制.

3.充分重视内部审计工作.内部审计是企业内部控制体系的一个重要方面,内部审计机构应直接对企业最高领导层负责,保持相对独立性.从目前来看,一方面,要优化审计人员结构,充实审计力量,开展各种形式的培训,提高审计人员综合素质；另一方面,要制订一套操作性强的考核奖惩制度,努力提高审计人员的主观能动性.

4.建立完整有效的会计控制系统.建立一个有效的会计系统,实施会计控制是内部控制制度的关键.会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明,还包括发生在企业各部门间各类经营管理活动中会计处理程序的具体规定,把内部控制抽象性、要素性的方法和程序融化为企业会计制度中具体可操作的方法与程序.明确会计工作相关人员的职责权限、工作规程和纪律要求,做到按章办事,减少人为因素的影响,防范经营风险的发生.

5.创造良好有序的外部监督机制.一是要发挥政府在内部控制建设方面的作用.政府有关部门应对企业建立与实施内部控制的情况进行监督检察,规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施.二是通过相似度检测机构,依据独立审计准则,对照内部控制评价标准体系,站在公正的立场上对企业内部控制的有效性进行审计,并出具内部控制审计报告,及时发现企业有失“公允”及其他不当的行为,帮助企业加以纠正.

总之,建立和完善内部控制是企业在市场经济下必然而且必需的选择.企业必须制定一套较为完善合理可行的内部控制制度,并使之得到很好地贯彻实施,以促进我国企业的良好健康发展.