会计信息的物品属性和商品属性

摘 要 ：从静态角度看,会计信息的物品属性可以分为纯公共物品、准公共物品和私人物品；从动态角度看,随着企业组织类型、相关法规和企业融资决策的变化,三种物品属性之间会发生相互转化.会计信息商品属性体现为价值、使用价值和交换价值,三者既有一般性,又有特殊性.会计信息的物品属性和商品属性存在着既对立又统一的关系.如果生产会计信息的目的不是为了交换,则纯公共物品会计信息、准公共物品会计信息和私人物品会计信息都不是商品,印物品属性和商品属性存在着对立的一面；反之,则三种物品属性的会计信息都是商品,即物品属性和商品属性又存在着统一的一面.

关 键 词 ：会计信息；物品属性；商品属性

中图分类号：F230　文献标识码：A　文章编号：1005－0892(2010)06－0123－07

目前,学术界对会计信息的物品属性和商品属性这一课题进行了一定的研究,取得了一定的成果.在会计信息的物品属性研究方面,主要有以下几种观点：一是认为会计信息是一项公共物品；二是认为公众公司的会计信息产品具有公共物品的性质,非公众公司的会计信息产品是私人物品；三是认为会计信息产品在特定消费群内仍是私人物品.在会计信息的商品属性研究方面,主要有以下观点：一是认为现代会计信息是一种特殊商品；二是认为会计信息不仅是商品,而且是一般商品.在会计信息的物品属性和商品属性的关系方面,主要观点有：一是认为会计信息成为商品,关键是要将会计信息从“准公共产品”向“私人产品”转换,这种观点的实质是认为只有私人物品才可能成为商品；二是认为会计信息的公共物品论不能成立,会计信息产品在特定消费群(各种投资者)中仍然是私人商品,这种观点的实质是把会计信息的商品属性和物品属性简单地对立起来.可见,学术界对上述问题并没有达成一致的意见,因此,有必要进一步研究会计信息的物品属性和商品属性以及两者之间的关系.

一、会计信息的物品属性

从静态角度看,会计信息的物品属性可以分为纯公共物品、准公共物品和私人物品；从动态角度看,会计信息的物品属性在一定条件下相互转化.

(一)会计信息物品属性的分类：从静态角度

萨缪尔森把物品分为私人消费品和集体消费品,私人消费品是指“该物品的消费总量等于所有消费者的消费之和”,集体消费品是指“每个人对此类物品的消费不会减少任何其他消费者的消费”.奥尔森认为公共物品的特性是“如果一个集团中的任何个人能够消费它,它就不能不被该集团中的其他人消费”.把准公共产品按竞争性和排他性的强弱分为具有排他性但弱竞争性的混合产品I和具有竞争性但弱排他性的混合产品.斯蒂格利茨在《经济学》一书中指出：“公共产品是这样一类产品,在增加一个人对它分享时,并不导致成本的增长(它们的消费是非竞争性的),而排除任何个人对它的分享却要花费巨大成本(它们是非排他性的).”综合以上学者的观点,物品一般可按消费的竞争性(一个人使用一种物品会减少其他人使用这种物品)和排他性(一个人使用一种物品可以阻止另一个人使用这种物品)的程度不同分为三类：一是纯公共物品,即具有完全非竞争性和非排他性的物品；二是私人物品,即完全具有竞争性和排他性的物品；三是准公共物品,即介于纯公共物品和私人物品之间的物品,它具有不完全非竞争性和不完全非排他性,或者具有竞争性和非排他性,或者具有排他性和非竞争性.会计信息是会计人员对会计数据进行加工、整理、分类和计算而形成的信息产品,它可以分为纯公共物品、准公共物品和私人物品.

1.纯公共物品：即具有完全非竞争性和完全非排他性的会计信息.这类会计信息主要包括以下两类：

一是上市公司根据相关法规必须公开的会计信息,即强制性披露的会计信息.它包括上市前的信息公开和上市后的信息公开.对于前者,根据我国现行《证券法》第四十七条规定：“股票上市交易申请经证券交易所同意后,上市公司应当在上市交易的五日前公告经核准的股票上市的有关文件,并将该文件置备于指定场所供公众查阅.”这些文件包括经法定验证机构验证的公司最近三年的或者公司成立以来的财务会计报告.对于后者,《证券法》第六十条规定上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起二个月内,对公司财务会计报告进行公告；同时,《证券法》第六十一条规定上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内,对年度财务会计报告进行公告.

二是上市公司自愿性披露的会计信息.众多研究表明,上市公司为了提升公司价值、改善与投资者关系、回避诉讼风险等目的,具有自愿性披露会计信息的行为.例如,上市公司自愿披露财务预测信息、公司内部控制会计信息和公司治理会计信息等.

上述会计信息在指定媒介上一经公开,所有信息使用者都可以使用.一个人使用会计信息并不会减少其他人使用会计信息的数量,一个人使用会计信息也不可能阻止另一个人使用会计信息.显而易见,这些强制性和自愿性披露的会计信息具有完全的非竞争性和非排他性,因而这些信息属于纯公共物品.

2、准公共物品：即不同时具备完全非竞争性和完全非排他性的会计信息.这类会计信息主要包括以下两类：

一是上市公司不对外公开的管理会计信息以及对外公开之前的财务会计信息.管理会计和财务会计是现代会计的两大分支,因此,会计信息可以分为财务会计信息和管理会计信息.对于上市公司来说,管理会计信息主要是为公司内部决策,提高管理效益怎么写作,无须对外公开.管理会计信息只局限于上市公司内部使用,对内部来说没有排他性,对公司外部则具有排他性,因此,管理会计信息属于准公共物品(类似于俱乐部物品).财务会计信息一般要对外公开,但在对外公开之前,这些会计信息(如财务会计年度报告)首先由管理层掌握,然后由社会审计人员进行审计,再交由董事会批准对外披露日期.在财务会计报告披露之前,它只局限于董事会和管理层等内部人使用,而排斥社会公众使用,因此,这些信息属于准公共物品.

二是有限责任公司和合伙制企业的会计信息.对于有限责任公司和合伙制企业来说,它们的会计信息,无论是财务会计信息,还是管理会计信息,都无须对外公布,具有对外排他性.但是,这些会计信息可以在有限责任公司的股东之间,合伙制企业的合伙人之间自由使用,因此,这些会计信息不具有完全的非排他性,属于准公共物品.

3、私人物品：即具有完全竞争性和完全排他性的会计信息.这类信息主要是个人独资制企业的会计信息.个人独资制企业的会计信息无须对外公布,排斥社会公众使用；同时,对于那些集所有者和经营者于一身的个人独资制企业来说,会计信息属于企业主一人所有,只有企业主能使用,可以排斥企业内部的其他人使用,显然,这些信息具有完全排他性的特征.因此,它们属于私人物品.

(二)会计信息物品属性的相互转化：从动态角度

从动态角度看,会计信息物品属性的变化特点为私人物品会计信息、准公共物品会计信息和纯公共物品会计信息在一定条件下相互转化,这主要体现在以下几方面：

1、随着企业组织类型的变化,同一企业会计信息的物品属性发生转化.当企业的组织类型为独 资制时,企业所有者与经营者同为一体,这时企业的会计信息由企业主一人所有,具有消费的排他性和竞争性,属于私人物品.但是,独资制企业的发展受到单个资本的限制,这时,企业可以吸收别人合伙,企业组织类型变成合伙制(或有限责任公司),此时的会计信息在合伙人内部(或股东之间)具有非排他性和非竞争性,对于合伙人(或股东)之外的人具有排他性,因此,它属于准公共物品.当企业变成上市公司时,会计信息需要对外披露,这样,会计信息进一步转化为纯公共物品.

2、随着相关法规的变化,同一企业会计信息的物品属性发生转化.对于上市公司来说,会计信息强制性披露的范围随着国家相关法规的变化而变化.当国家法规规定应扩大会计信息的强制性披露范围时,原来属于上市公司准公共物品属性的会计信息,会变成纯公共物品；当上市公司退市后,它就没有义务向社会公众公开会计信息,这样原来的纯公共物品又转变成准公共物品.

3、随着企业融资决策的变化,同一企业会计信息的物品属性发生转化.例如,独资制企业的会计信息属于私人物品,但企业为扩大生产需要融资,如果它选择向银行外源融资,就需要向银行提供会计信息,这样,银行就可以消费这些会计信息,来改进自己的贷款决策,因而会计信息在银行和企业主中可以消费,没有排他性和竞争性,但是,对于银行和企业主之外的第三者则具有排他性.这样,原属于私人物品的会计信息,就变成了准公共物品.

二、会计信息的商品属性

一种商品的属性主要体现为它的价值、使用价值和交换价值.会计信息作为一种信息产品,它的商品属性也体现为价值、使用价值和交换价值.会计信息既有一般商品的属性,又有特殊商品的属性,即它具有商品的一般性或共性,又有商品的特殊性或个性.下面我们分别从价值、使用价值和交换价值三个角度探讨会计信息商品属性中的共性和个性.

(一)会计信息的价值

任何产品要成为商品的首要条件是它具有价值,价值是指凝结在商品中的无差别的人类劳动.会计信息是会计人员对会计数据进行加工、整理、分类和计算而形成的信息产品.会计人员在对会计数据进行加工、整理、分类和计算的过程中,凝结了会计人员的劳动,包括会计人员的体力劳动和脑力劳动,显然,会计信息是劳动产品,具有价值.其他物质商品的价值也是凝结在其中的无差别的人类劳动.因此.会计信息的价值和其他物质商品的价值具有同一性,即无差别的人类劳动.从这种意义上来说,会计信息的价值和其他物质商品的价值一样,即具有商品的一般性或共性.

同时,与一般物质商品相比较,会计信息具有作为一种特殊商品的价值特性,主要表现为：

一是会计信息的价值量很难确定.在会计信息的生产过程中,脑力劳动的比重大大高于体力劳动,这种劳动体现为一种复杂劳动,即具有一定技术专长的劳动.会计人员要生产会计信息产品,需要经过专门的培养和训练.商品价值量由社会必要劳动时间决定,是就同种商品而定的,生产各种不同商品的劳动复杂程度是不同的,价值量如何确定呢是通过“各种劳动化为当作它们的计量单位的简单劳动的不同比例”来确定的,即通过把一定量的复杂劳动化为多倍的简单劳动来实现的.因此,会计信息作为复杂劳动的产品,它的价值量是倍加的简单劳动,但是,它的价值量是多少倍的简单劳动,却很难确定.

二是会计信息价值实现方式的特殊性.商品是价值和使用价值的统一体.对一般物质商品而言,商品所有者要实现商品的价值,必须出让它的使用价值,但对会计信息产品来说,它实现价值的同时,却可以同时拥有使用价值,即实现价值时不以完全出让使用价值为代价.

例如,上市公司自愿性披露会计信息.美国著名会计专家保罗BW米勒和保罗R班森在合著的《高质量财务报告》一书中指出：“公司应主动披露法规规定以外的财务会计信息,这可以满足外部信息需求者对信息的额外要求,减少了公司与外部潜在和现实投资者的信息不对称程度,从而减少投资者的不确定性,降低投资风险,降低公司的资本成本,最终增加公司的价值.”实证研究同样表明,高质量的会计信息披露可以提高公司的价值.齐伟山和欧阳令南以2001－2003年深市上市公司的信息披露情况为研究对象,通过实证检验表明高质量的会计信息披露可以提高企业的收益和股票(他们把每股收益和股票作为企业价值的替代变量).边泓、周晓苏等以2003－2007年沪深A股上市公司为研究对象,研究结果表明资产规模和净资产信息对股价具有稳定的影响力,且这种影响力呈不断增大的趋势.因此,这些会计信息价值的实现就是公司价值的提高,但是,上市公司披露这些会计信息后,同样可以继续使用这些信息,为内部经营管理怎么写作,以提高企业经营业绩.

(二)会计信息的使用价值

商品的使用价值是指它能够满足人们某种需要的属性,是一切商品都具有的共同属性之一,任何物品要想成为商品都必须具有可供人类使用的价值.对会计信息来说,它同样能满足人们的某种需要.例如,现实的投资者要使用会计信息以评价企业管理者的业绩,决定是否变更委托契约；企业管理者需要会计信息来解除自己的受托责任和提高经营管理水平；潜在的投资者则利用会计信息发掘新的投资机会,以增加所持资金的回报率；客户及供应商可以根据财务报表披露的会计信息来推断公司的财务状况,从而做出相应的购写和销售决策；职员使用会计信息作为评价自己薪水是否合理的依据；政府职能部门要使用会计信息作为监督企业经营行为和制定宏观经济决策的依据.综上所述,虽然不同的使用者使用会计信息的具体目的不同,但是,都表明了会计信息具有使用价值.

与一般物质商品比较,会计信息的使用价值具有以下特点：一是具有一定的隐藏性.对一般物质商品而言,它的使用价值具有直观性,例如,冰箱可以冷冻食品,保暖内衣具有保暖作用,消费者可以直接体验.会计信息产品是一种知识型产品,其使用价值受时间期限影响,不能马上见效,利用会计信息的决策效果通常要经过一段时间或很长的时间才能显现.因此,会计信息商品的使用价值,要经过较长时期才能发挥出来,具有隐藏性.二是使用价值的针对性,即同一会计信息对不同的使用者有不同的使用价值.例如,对于同一份财务报告,债权人更看重与流动性和偿债能力有关的会计信息,股东更关心与股东权益报酬率有关的会计信息等,但对于一般物质商品而言,比如电视,它的使用价值对于大部分人是一样的.

(三)会计信息的交换价值

马克思认为一种产品要成为商品,除了应具备价值和使用价值外,还必须为了交换而生产,即具有交换价值.价值是交换价值的内容,交换价值是价值的表现形式.会计信息的交换价值就在于它能够降低融资成本,在量上体现为融资成本的降低幅度.例如,某企业需要向某一银行融资,在没有任何会计信息的情况下,两者之间的信息不对称程度较高,银行的信贷风险较大,此时,银行要求的贷款利率检测设为15％；当企业向银行提供高质量的会计信息后,降低了银行与企业之间的信息不对称,银行的信贷风险降低,此时,银行要求的贷款利率为7％.这样,企业向银行提供会计信息的交换价 值就是两者之间的利率之差,即8％.同样,对于上市公司来说,向市场提供的会计信息越充分,其股权的融资成本越低,因此,上市公司向市场公开会计信息的交换价值就是股权融资成本的降低幅度.实证研究也支持这一结论,例如,曾颖和陆正飞以深圳A股上市公司为样本,研究中国上市公司的信息披露质量是否会对其股权融资成本产生影响,结果表明信息披露质量较高的上市公司股权融资成本较低.

从上可知,会计信息像许多物质商品一样,也具有交换价值,这是会计信息交换价值的共性,但是,会计信息的交换价值又有其特殊性,主要表现为交换次数越多,交换价值就越大.例如,上述企业向某一银行提供高质量的会计信息时,其交换价值为8％,企业还可以向另一家银行提供同样的会计信息,检测设其交换价值也是8％.可见,随着交换次数的增多,会计信息的交换价值也越大.

三、会计信息物品属性和商品属性的关系

马克思主义哲学认为,矛盾规律即对立统一规律是唯物辩证法的基本规律之一,对立是事物之间或同一事物内部的两个方面之间存在着互相排斥的一面；统一是指事物之间或同一事物内部的两个方面之间存在着相互吸引、相互补充、相互转化的一面.

根据这一理论,我们认为会计信息的物品属性和商品属性是会计信息矛盾的两个方面.它们之间的关系既存在着对立的一面,也存在着统一的一面.

(一)会计信息的物品属性和商品属性是对立的

1、私人物品的会计信息和商品是对立的.独资企业按法定义务生产的会计信息或者按管理需要生产的会计信息属于私人物品.按法定义务生产的会计信息在向监管部门披露之前,属于私人物品,如果生产的目的不是为了交换,即融资的需要,那么这些会计信息属于私人物品,而不是商品.独资企业的管理会计信息,属于企业的商业秘密,为企业经营管理怎么写作,不是为了交换,因此,它不是商品.

2、准公共物品的会计信息和商品是对立的.例如,合伙制企业为了生产管理需要而生产的会计信息,不是为了融资需要,那么这些会计信息具有俱乐部物品的属性,也不是商品.股份有限公司和有限责任公司为管理需要生产的会计信息,不是为了融资需要,这些会计信息也不是商品.

3、纯公共物品的会计信息和商品是对立的.某一上市公司公开发行股票成功后,按法定义务需要定期向社会公开会计信息,检测如这个上市公司以后再不进行任何融资,那么这些按法定义务披露的会计信息属于纯公共物品,不是商品,因为披露这些会计信息的目的不是为了降低未来的融资成本.

总之,如果生产会计信息的目的不是为了交换(融资),那么它就不是商品.

(二)会计信息的物品属性和商品属性又是统一的

1、私人物品的会计信息和商品是统一的.独资制企业的会计信息属于私人物品(如财务报告),当企业需要向银行进行债权融资时,银行要求企业提供额外的会计信息,例如,最近三年的比较资产负债表、流动比率和速动比率等.这时,该企业需要对已有的会计信息进行加工,生产最近三年的比较资产负债表和财务比率等.一方面,这些会计信息属于该企业私人所有,具有消费的排他性和竞争性,因而属于私人物品；另一方面,企业生产这些会计信息的目的是为了交换,获取银行的货币商品,这些会计信息又具有价值和使用价值.因此,这些为交换而生产的会计信息既是私人物品又是商品,它是私人物品和商品的统一体.

2、准公共物品的会计信息和商品是统一的.上市公司为了向社会公开发行股票(IPO),需要向社会公开披露会计信息,这就需要对已有的会计信息进行进一步加工,这些为发行股票而加工的会计信息的目的是为了交换,与潜在的股权投资者的货币商品进行交换,因此,它属于商品.同时,在交换发生之前,它为企业所有,具有局部的排他性和竞争性,是俱乐部物品；在交换后,变成了纯公共物品.因此,企业为进行股权融资而准备向社会公开的经过加工的会计信息既属于准公共物品,又属于商品.

3、纯公共物品的会计信息和商品是统一的.当上市公司上市后,它必须依据相关法规向社会定期披露会计信息,这些会计信息向社会公布后,具有消费的非排他性和非竞争性,因此,它属于纯公共物品.另一方面,这些持续的按法定要求披露的会计信息,改进了现实的和潜在的投资者与公司之间的信息不对称,有利于企业进行股权再融资,即可以降低股权再融资的成本.可见,生产这些会计信息的目的在某种程度上是为了便利企业和投资者下一次的交易,即企业披露这些会计信息是为了获取投资者的下一次货币商品,降低股权再融资的成本,因此,这些纯公共物品也是一种商品.

总之,如果生产会计信息的目的是为了交换,那么它就是商品,无论是私人物品会计信息、准公共物品会计信息还是纯公共物品会计信息都一样.

四、结语

从静态角度看会计信息的物品属性可分为纯公共物品、准公共物品和私人物品,从动态角度看它们在一定条件下相互转化.会计信息的商品属性既具有一般性,又有特殊性.认为会计信息是一种特殊商品的观点,其实质是看到了会计信息商品的特殊性或个性,而没有看到它的一般性或共性.同样,认为会计信息属于一般商品的观点,其本质是承认它的共性而否认它的个性.

物品包括自然物品(例如,天然森林)和人造物品(产品).在人造物品(产品)中,用来交换的劳动产品称为商品,而自产自用的劳动产品就不是商品.由此可见,物品的范围大于商品.物品属性主要侧重于从消费角度来判断物品的特征,从消费的竞争性和排他性角度,物品可以分为纯公共物品、公共物品和私人物品.商品属性侧重于从交换角度来研究一个物品是否具有商品的特征,即一种物品要成为商品的重要标志是为了交换,具有交换价值.同理,会计信息物品属性和商品属性的差异性表现为前者侧重于消费角度,后者侧重于交换角度.

会计信息的物品属性和商品属性既存在着对立的一面,又存在着统一的一面.其关键取决于生产会计信息的目的是否为了交换,是否具有交换价值.会计信息的物品属性和商品属性的判断标准不同,前者是消费的竞争性和排他性；而后者是它有无价值、使用价值和交换价值.那种认为只有私人物品才可能成为商品的观点,其实质是混淆了物品属性和商品属性的划分标准.那种认为会计信息不是公共物品,而是私人商品的观点,其实质是只看到物品属性和商品属性对立的一面,而没有看到它们有统一的一面.

责任编校：蒋尧明