香港会计的文化视角

[摘 要] 一国（地区）的会计模式受其政治、经济、文化等诸多因素的影响,其中文化起着支配作用.本文拟从文化视角浅析香港文化对会计的影响.

[关 键 词 ] 香港文化 香港会计

一国（地区）的会计模式受其政治、经济、文化等诸多因素的影响,其中文化起着支配作用.文化可以看作是一个社会共同的价值和观念,包括价值取向、思维方式、思想观念、行为准则,以及语言文字和风俗习惯等.各国（地区）会计模式的形成和发展都受其价值观的影响.香港也不例外,香港独有的文化影响着香港会计.

一、香港文化

荷兰学者霍夫斯蒂德（Hofsted,1980）形成了一套文化模式用以区分各国（地区）的社会文化.在他的一项关于各国（地区）社会价值观的研究中,中国香港在各具体方面的得分如下 ：个人主义倾向,低分值――25；权距 ,高分值――68；规避不确定性的意识,低分值――29；长期定位,高分值――96.具体地说,香港文化表现为：香港人更注重家庭,崇尚个人主义较弱,对社会不公现象表现出较大的容忍,更易于接受法律的控制；香港人规避风险的意识较弱及倾向长期定位,使得香港人灵活性多于统一性,讲求实效性,富有冒险和创新精神.

香港人的这些文化特征是与其历史背景和地理位置息息相关的.在香港,华人占总人口97%以上,传统的家族观念、儒家思想已根深蒂固.另一方面,香港长期受英殖民者统治,又地处欧美与亚太地区联系桥梁的特殊地理位置.因而,在这里,东西方文明交织,传统观念与现代意识交汇,撞击出独具魅力的香港文化,即在浓郁的中华民族传统文化的熏陶下, 又深受西方文化的影响.总体而言,香港文化集中表现为：自由性、开放性、求实性和家族性.香港的这些文化特性也深刻地影响着香港会计.

二、香港文化对会计的影响

1.自由性

香港经过长期的资本主义商品经济的熏陶,在这里聚合成西方自由的文化氛围.这在香港会计上也多有体现:

（1）在会计管理体制上,香港会计职业界强调自我管理.通过民间权威会计职业团体组织――香港会计师公会来管理会计活动,政府干预较少.例如,由香港会计师公会制定和颁布会计准则和会计指南,提供原则性指引,各企业则遵照这些指导自行制定会计制度.

(2)在会计处理上强调职业判断,自由选择.如：企业可根据经验估计折旧性资产的使用寿命,折旧方法可在直线法、余额递减法、工作量法中自行选择；企业对所有已知债权都提取坏账准备,计提比例由公司总裁自行确定；对货币计量无硬性规定,而是由企业自定,同时列报币种；香港课税年度为公历4月1日到次年的3月31日,但企业可根据自身实际情况自行选择会计年度,如公历7月1日至次年6月30日或公历1月1日至12月31日；允许使用直接法或间接法编制流量表；允许企业选择成本模式（即不再重估）或者公允价值模式来计量投资性房地产；判断资产减值中的个别认定法运用更为普遍,更强调公司和会计师的职业判断等等.

2.开放性

香港地处东西方文化交汇的特殊地理位置上,随着东西方不断发展的经济、贸易交流,形成一个兼收并蓄、多元化的文化体系.在这里开放化、国际化的文化氛围促使香港会计及其组织日趋国际化:

(1)香港会计师公会无时不在加快向国际会计准则(IAS)趋同的步伐:①由于特殊的历史背景,在1992年以前,香港制定的会计准则主要参考英国会计准则.由于国际化对会计信息可比性的要求, 1992年以后,HKSA便转向以国际会计准则(IAS)为基础；②1995年,HKSA发布了参照国际会计准则委员会(IASC)的声明而制定的财务框架说明；③2003年末2004年初,国际会计准则理事会(IASB)发出了多项新的国际财务报告准则及对多项国际会计准则(IAS)做出了修订.这些新修订和新发出的准则绝大部分于2005年1月1日开始的会计年度生效.香港会计师公会随即作出了反应,发布了新准则,并对现有的准则体系进行了重构,把香港标准会计实务公告,正式更名为香港会计准则（HKASs）,并且按照国际会计准则的编号进行排列和命名.新修订的香港会计准则绝大部分也会在2005年1月1日及其以后开始的财务报告期生效.

（2）为进一步巩固和提升国际地位,香港会计师公会于2004年9月8日宣布,公会将全面推展新的策略性方向、采纳全新企业形象及标志和实施一系列新措施,并将其英文名称由Hong Kong Society of Accountants更新为Hong Kong Institute of Certified Public Accountants(HKICPA).此外,公会推出一系列重要的改革方案,其中主要措施包括:①根据由立法会通过、8日生效的《专业会计师（修订）条例草案》实施的改革,让香港会计专业监管制度更趋独立开放并提升其透明度；②建立国际联盟,促进国际业界在财务准则的监管、教育及管治领域采用统一标准；③公会通过与中国注册会计师协会（中注协）在CEPA（《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》）框架下达成考试科目相互豁免协议,从而与内地有关当局发展更紧密关系.

(3)目前,世界上著名的会计师事务所在香港均设有分支机构.香港会计师事务所的密度较大, 达到平均每万人就有一家.与世界经济发达国家一样,香港会计师社会地位高,受人尊重,个人报酬收入优厚.

3.求实性

香港人在观念上讲求实务,不尚空谈,重现实.在价值取向上,倾向实用主义.这在会计上得到了充分反映,即“真实和公允”地披露会计信息.例如:

(1)在资产计价方面强调公允价值的运用：允许固定资产、无形资产、长短期投资重估计价；债务重组中的非货币性资产以公允价值入账.

(2)在财务报表信息披露上强调公允性：对未能在财务报表中揭示的企业财务经营状况信息,规定必须在财务报表附注中提供编制基础和选择运用的会计政策,披露准则要求的但没有在财务报表提供的信息；提供财务报表没有列示,但对公允表述却是必要的附加信息；披露终止经营有关信息、待出售资产及负债、所属的收入和费用等.

(3)所有金融资产和金融负债,包括金融衍生工具,都应在资产负债表上确认,并广泛采用公允价值作为计量基础.为交易而持有,以及其他指定的金融工具,其公允价值的变动都计入利润表.

(4)因为后进先出法与物质实际流动不一致,香港会计准则不允许采用后进先出法计价存货.

(5)企业根据投资回收的可能性区别对待提取投资损失准备,有的按年末余额全额提取,有的按年末余额一定比例提取.

(6)对于固定资产减值准备和无形资产减值准备的处理与内地不同,香港只能按当年实际发生额,计入当期费用,报税局核准后再扣减.

(7)香港股本项目包括注册股本和已发行股本两项,与内地相比,股本不是按投资主体区分,而是按股东所享受权利列示,更符合报表使用者的编制要求.

4.家族性

香港人是龙的传人,深受中国传统家族观念影响,比较注重人与人之间的血缘关系,因而香港企业很多是家族企业.香港会计师公会的调查指出香港公司的相当一部分是由家族拥有的（HKSA,1997,pp2-12）.家族企业造成关联交易较多,这在会计表现为：在流量表中,除列示经营活动、投资活动、筹资活动的流量外,还单列对子公司/联营/ 合营企业的投资流量.