业单位基建会计纳入事业会计核算问题

中图分类号：F235文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）02-259-01

摘 要 本文主要采用文献研究与实地研究相结合的方法.通过检索、阅读、收集和整理大量的文献资料,以财务会计理论为指导,以医院、高等学校以及企业的会计制度改革为借鉴,通过比较、归纳、分析,分析了并入后核算体系中的一些关键问题.

关 键 词 事业单位 基建会计 事业会计

一、基建会计与事业会计的会计要素对接

(一)事业会计要素

为反映事业单位的财务状况和收支情况,我国事业单位会计要素分为资产负债表要素和收入支出表要素,也有称为静态会计要素和动态会计要素.资产负债表主要反映某一时点事业单位的财务状况,会计要素为资产、负债和净资产,依据的基本会计等式为资产等于负债+净资产.

(二)会计要素对接

随着我国投资体制改革和企事业会计改革,现有基建会计所依据的计划经济时期的资金平衡理论已经不适应现实经济发展,因此基建会计的两要素需要在基建会计并入事业会计核算之前首先与事业会计的五要素对接.基建会计的资金来源类要素包括基建投资借款、应付器材款、待冲基建支出、基建拨款等共21个会计科目.如果从静态来说,资金来源于资财提供者,即投资人、债权人、捐赠人等,所对应的事业单位会计要素应是净资产和负债.

二、并入后基本建设投资业务核算

完成了会计要素的融合,做好了会计科目的转换与对接,即已完成并入核算的核心内容,但还需要说明会计科目的使用及经济业务的记录,才是完整的会计制度设计同时也是对已有科目设置的检验.本文选取了部分有代表性的经济业务进行了主要会计分录的列示.

(一)筹措资金

（1）取得预算拨款

已实行国库集中支付的,分为直接支付和授权支付.实行直接支付的,在支付资金或年底确认收入时借记“事业支出”或“财政应返还额度”,贷记“财政补助收入”；实行财政授权支付的,在收到授权支付额度时,借记“零余额账户用款额度”,贷记“财政补助收入”.

（2）使用单位自筹资金

将单位事业基金、专用基金、事业收入、附属单位缴款等自有资金用于基本建设项目时,借记“事业基金―一般基金”、“专用基金―修购基金”、“事业收入”或“附属单位缴款”,贷记“基建投资”.

(二)准备物资

采购的器材尚未入库时,借记“工程物资”,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”.不需要加工的不需要安装设备入库时,借记“基建工程/在建工程”,贷记“工程基金”,同时借记“事业支出”,贷记“工程物资”；不需要加工的其他设备和材料入库时,借记“工程物资―库存设备/库存材料”,贷记“工程物资―器材采购”.发生无法直接计入器材采购成本的采购保管费时,借记“工程物资”,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”.

(三)投资建设

（1）房屋建筑物、基础设施投资预付工程、备料款时,借“预付账款”,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”.与施工企业进行工程结算时,借记“基建工程/在建工程”,贷记“工程基金”,同时借记“事业支出”,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”.领用工程物资时,借记“基建工程/在建工程”,贷记“工程基金”,同时借记“事业支出”,贷记“工程物资”.

（2）安装设备、使用工具器具安装设备或使用工具器具时,借记“基建工程/在建工程”,贷记“工程基金”,同时借记“事业支出”,贷记“工程物资”.

（3）发生待摊投资支付按规定应分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出时,借记“基建工程/在建工程”,贷记“工程基金”,同时借记“事业支出”,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”.

（4）发生其他投资发生其他投资时,借记“基建工程/在建工程”,贷记“工程基金”,同时借记“事业支出”,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”.

（5）支付不形成资产成本的费用支出支付江河清障、飞播造林等不形成资产成本的费用支出时,借记“基建工程/在建工程―待核销基建支出”,贷记“工程基金”,同时借记“事业支出”,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”.经上级部门批准核销时,借记“工程基金”,贷记“基建工程/在建工程―待核销基建支出”.

(四)竣工后交付使用资产

（1）归还基建借款归还基建借款时,借记“借入款项”,贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”.

（2）分摊待摊投资分摊待摊投资时,借记“基建工程/在建工程―办公楼/实验设备”等,贷记“基建工程/在建工程―待摊投资”.

（3）转出产权不归属本单位的投资转出产权不归属本单位的投资时,借记“转出投资”,贷记“基建工程/在建工程”,同时借记“工程基金”,贷记“转出投资”.