“借贷记账法下的账户结构”知识点的教学组织

摘 要 ：高职院校财经专业课程《会计学原理》中,“借贷记账法下的账户结构”这一知识点是该课程的基础和重点内容.本文主要阐述如何组织该知识点的教学,更有利于学生牢固地掌握相关的会计基础知识,为会计专业的学习打下坚实的基础.

关 键 词 ：借贷记账法；账户；性质；账户结构

中图分类号：G712 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）32-0175-02

《会计学原理》是高职院校会计专业的基础性课程,只有掌握好《会计学原理》课程的内容,学生才能学好其他的会计课程,学生在学习会计专业知识中才能起到事半功倍的效率.如何才能帮助学生学好复式记账会计核算方法这一知识点?在教学中应做好以下教学内容的组织.

一、要求学生了解复式记账法的概念与相关知识

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都要以相等的金额,在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法.我国会计准则规定：企业、行政和事业单位都应采用复式的记账方法.1993年7月1日,我国会计准则规定,我国企业会计记账一律采用借贷记账法这一复式记账方法.

二、合理组织和安排讲授借贷记账法下的账户结构内容

在教学过程中应做到理论与操作相结合,做到深入浅出.这是重点环节.大部分教科书上对于该知识点的阐述仍不够详细、清晰,特别是成本类账户和损益类账户中费用类账户的结构讲解,未能把两者之间的区别运用分析明了.在该知识点的教学中,具体教学内容的组织和安排见以下步骤.

(一)借贷记账法的概述

1.概念.借贷记账法：是以“借”、“贷”为记账符号,对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录的一种复式记账法.

2.记账符号.借贷记账法的记账符号是：“借”和“贷.”

3.理论依据.借贷记账法以“资产等于负债+所有者权益”为理论依据

4.记账规则.借贷记账法的记账规则为：“有借必有贷,借贷必相等”.

(二)账户的概述

1.概念.账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素的增减变动情况及其结果的载体.

2.账户的分类.（1）账户按经济业务内容分类.资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类.（2）账户按反映所提供信息详细程度分类.总分类账户、明细分类账户.

3.账户的基本结构.账户的基本结构包括以下内容：（1）账户的名称,即会计科目.（2）日期和摘 要 ,即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容.（3）增加方和减少方的金额及余额.（4）凭证号数,即说明记载账户记录的依据.

4.账户的金额要素.账户的金额要素主要包括四个要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额.

(三)借贷记账法下账户的结构

在借贷记账法下,所有的账户的借方和贷方都要按相反的方向记录,即一方登记增加金额,另一方登记减少金额,哪一方登记增加金额,哪一方登记减少金额,则取决于各账户的性质.账户的性质由各账户反映的经济业务内容决定的,即是资产与费用,还是负债、所有者权益与收入.

1.借贷记账法下,账户的性质.在借贷记账法下,账户的性质（按各账户反映经济业务内容分类）主要包括五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（具体分为：收入类和费用类）.

2.借贷记账法下,各性质账户的基本结构.（1）资产类账户的结构.资产类账户的借方登记增加数,贷方登记减少数,余额一般在借方,表示资产的实有数.资产类账户的期末余额的计算公式为：期末借方余额等于期初借方余额+本期借方发生额―本期贷方发生额.要注意的是：并不是所有的资产类账户的余额都在借方.《会计学原理》中,经济业务处理常用的资产类账户：“坏账准备”和“累计折旧”,它们是资产类备抵调整账户,余额一般在贷方.（2）成本类账户的结构.成本类账户的借方登记增加数,贷方登记减少数,余额：①有余额,一般在借方,表示在产品的生产成本；②结转后无余额.在《会计学原理》知识点中,常用的成本类账户包括：“生产成本”和“制造费用”两个账户.这两个成本类账户都是核算企业为生产产品而发生的生产费用,但是在具体使用中有联系,也有区别.“生产成本”账户的结构为：借方登记本期生产产品发生的直接生产费用和期末从“制造费用”分配转入的间接生产费用；贷方登记结转的已完工产品的实际生产成本.期末余额：①有余额,一般在借方,表示未完工产品（在产品）的生产成本；②结转后无余额（表示本期核算的相应产品已全部完工,成本转入“库存商品”）.“制造费用”账户的结构为：借方登记生产产品各种间接费用的发生数,贷方登记期末应该分配转入各种产品“生产成本”账户的间接费用.期末结转后无余额.（3）损益类账户的结构.损益类账户包括：收入类和费用类两类账户.它们的账户结构不同.收入类账户结构：借方登记收入的减少数或结转数,贷方登记收入的增加数,期末结转后无余额（收入类账户期末将金额结转入“本年利润”账户的贷方）.费用类账户结构,借方登记费用的增加数,贷方登记费用的减少数或结转数,期末结转后无余额（费用类账户期末将金额结转入“本年利润”账户的借方）.损益类账户的结构以“T”字形账户反映见图1和图2.

期末如何结转损益类账户?在《基础会计》的前提下,以“本年利润”账户的T字形账户的结构来分析,见图3.

三、结束语

《会计学原理》教学中,针对“借贷记账法下账户的结构”这一知识点的特点,进行层层相扣、深入浅出的教学组织,教师的教和学生的学得到了较好效果的体现.