现代企业制度下的会计改革

摘 要 ：本文分析了现代企业制度及其特征,阐述了现代企业制度对会计改革的要求,探讨了现代企业会计改革,以期为企业会计改革提供参考.

关 键 词 ：现代企业制度 市场运作模式 会计制度改革

一、引言

中国企业经过33年的改革和发展,其市场化进程经历了突破性飞跃,已完全与市场经济接轨,实行了完全的市场化运作,实现了在科学的现代企业制度和规范的市场经济环境下运作.可以说,我国现代企业不仅对全部法人财产实际享有占有、使用、收益和依法处分的经济性质的权利,而且还具有财产所有权的排他性,比经营权更具主体性和独立性.由此,现代企业制度下的企业会计必须与之配套,其改革势在必行.建立现代企业制度是一项艰巨复杂的系统工程,不可能是一蹴而就的事情.资本主义国家的现代企业经历了整整一个世纪才发展成现在的样子,而我国刚刚开始进入市场经济,我们的目的就是要通过企业制度的创新提升我国企业的综合实力和竞争力,尤其是迅速打造能够与西方大企业和跨国公司进行抗衡的企业队伍.现代企业制度是指以市场经济为基础,以完善的企业法人制度为主体,以有限责任制度为核心,以公司企业为主要形式的新型企业制度.改革初期对现代企业制度笼统的界定为“产权清晰,权责明确,政企分开,管理科学”.党的十六届三中全会《决定》首次提出包括“物权、债权、股权和知识产权”等各类产权才是其核心和主要内容,提出了要建立“归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅”的现代产权制度.即在新的现代产权制度下,国有资本、私人资本、境外资本以及其他各种来源和形式的资本,在政府公共政策和市场规则下,平等竞争,尽显活力.现代企业制度的特征主要体现在以下方面：（1）归属清晰.归属清晰是根据“谁投资、谁受益、谁拥有产权”的基本原则,依法明确各类产权具体的所有者,使各类财产权的具体所有者得以准确界定,并为相关法律法规所明确规定.（2）权责明确.权责明确是在产权归属清晰的基础上,具体划分各类产权主体的权责范围,促使其权利到位、责任落实,实现权利、义务和责任相统一.使产权在实施过程中各相关主体权利到位、责任落实.（3）保护严格.保护严格就是要保护各类产权的安全性和持续性,使各类产权主体的合法权益受到国家法律的平等保护,让各方主体有实实在在的安全感.使法律制度系统、完备,各类性质、各种形式的产权享有平等的法律地位,并受到法律的严格保护.（4）流转顺畅.它反映了现代产权的可流动性、可交易性,从而有利于资源的有效配置.即在合法的基础上,实现产权的自由流转,不受所有制的局限,不受地方及部门利益的约束和限制；同时也要求规范发展多层次的产权交易市场,为流转顺畅提供平台.当然,现代企业制度除了上述特征外,还具涉及面广、综合性强、灵敏度高等特点.

二、现代企业制度对会计改革的要求

要真正建立现代企业制度,就必须要求会计改革与之配套.要正确把握中国会计的重大问题,改革现行会计管理体制,科学界定会计人员的身份；加强社会监督,大力发展注册会计师事业；将其改革的重点要逐步转移到规范企业的财务会计的行为上来.

（ 一 ）立足实际,把握特色 现代企业制度是一种不同于现有体制的崭新的企业制度,其目标是要理顺现有的国有企业的产权关系和权责关系,实现政企分开.一是立足我国社会主义公有制特色,这一经济基础决定了我国社会主义市场经济的特点之一是国家宏观调控的力度比私有化国家要强,反映在会计上即是国家宏观会计管理的范围比私有化国家要广,力度要强.二是着眼于市场经主体,要使企业会计信息与国家宏观管理相关性的前提下,注重市场的自发调控性.三是保障企业能够自主决策、自主经营,并承担其一切经营后果,要求现代企业的会计人员必须要树立市场观念,管理观念,效益观念等新的会计观念,积极有效地参与管理.

（ 二 ）克服极端,重在自治 建立现代企业制度,要求改革现行会计管理体制,科学界定会计人员的身份,使广大会计人员把主要精力放在参与企业管理.一是要克服过去“财政式会计”的诸多弊端,会计工作真正从财政的卵翼下独立出来,以保证会计工作自身的科学性、系统性.二是彻底改变极端性的“委派制”做法,不能再强调会计人员的双重身份或代表国家管理企业的身份,会计人员回归企业,要求会计人员在遵法、守法和执法的基础上,维护本单位的合法利益,并把主要精力放在参与企业管理、提高企业的经济效益上.使企业成为独立自主、自负盈亏、自我约束、自我发展的经济主体.

（三）加强监督,立足长远 自主发展与管理并不是放任自流和信马由缰,而是将企业从政府行政管理的怀抱中独立出来,按照市场经济的规律来组织生产,自主理财、自负盈亏,会计人员将站在会计主体的立场上来提供信息、参与管理.政府把主要精力放在加强社会监督和大力发展注册会计师事业上,发挥注册会计师事业对现代企业制度的建立和发展的作用.通过行之积极作用,通过有效的社会监督体系来保证企业所有者的利益.

（ 四 ）规范行为,真实有效 公司制已经成为我国企业的主要组织形式,我国会计改革的重点就必须尽快转移到规范公司的财务会计行为上来.要按照国际惯例,使公司提供的会计报表必须做到：一是会计报表的编制必须遵循各国的“公认会计原则”；二是报表符合会计准则和会计制度,提供真实而公正的信息,公布前必须经过注册会计师审查；三是上市公司必须遵守各国政府证券与证券交易管理机构的有关规定；四是改进和完善目前股份公司会计准则,使《公司法》、《企业会计准则》等相关规定贯彻落实好.

三、现代企业制度下的企业会计改革

要建立科学的管理机制,充分发挥现代会计作用.为此,对内应重视现代会计管理,拓展财务会计,完善内部审计,实行财务管理与会计机构的相分离；对外应建立以注册会计师为主体的社会监督体系,建全职业道德规范体系.

（ 一 ）确保工作独立,拓展会计空间 按照我国的《会计法》规定“任何单位和个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚检测财务会计报告.”而实际中“会计独立性的原则”在我国大打折扣,由此爆发问题也日趋严重,致使会计信息的质量的“水分”不断扩大,以致我国大量的国有资产和国家税收流失,导致国家宏观经济决策失误,给我国经济体制改革和社会经济的可持续发展带来了严重的障碍.企业要真正做到自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展,首当其冲的就是要确保会计工作独立完成.一是要确保不受政府及其外界当局的致使与干扰,确保企业独立行使会计工作职能.二是不受企业经营管理人员的控制和指挥,避免在“道义”和“利益”之间权衡下的失真使其顺应特有的职业道德和职业谨慎,充分地发挥自己的技能,真实地反映企业的财务状况和经营成果,做到客观公正、廉洁自律、诚实守信.以财务管理为中心,狠抓企业内部财务管理进而引领企业全面科学管理.既是市场经济发展的需要,更是建立现代企业制度、促进企业资本运营和持续发展的使命.（1）重构会计体系.改革《会计法》中将所有企业、社会团体、行政事业单位的会计行为合并为一个法律规范的体系,使会计基本理论、会计概念结构框架与会计应用理论各部分有机组成的首尾一致、浑然一体,具有一定结构层次与功能的理论系统.（2）强调信息真实.确保各项业务的原始凭证完全符合要求；对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证,应退回给经办人员,待凭证补充完整、重开或更正错误并在更正处加盖开出单位的公章后,再正式会计手续；对于不真实、不合法的原始凭证,会计机构、会计人员有权不予接受,并向单位负责人报告.（3）改变调控方式.当前的会计宏观调控仅限于企业会计法、企业会计准则体系、会计职业道德规范、有关会计人员的资格、监督机制和可能的全社会的奖惩机制等宏观层面.现代企业制度的建立客观上要求政府对会计管理必须由统一的直接管理转向宏观的间接控制,通过制订具体、详实的会计准则对所有企业的会计行为加以规范.

（ 二 ）完善内部审计与财务管理部门 如今融多种产权主体为一体、多种所有制并存,跨行业、跨地区、跨国经营的大型企业集团较多,其内部管理层次多,经营跨度大,场地分散,各种权力、义务、责任关系复杂,需要发挥内部审计的自我控制、自我约束作用,以保障企业经营活动的协调健康运行.一是加强内部审计机构的独立性和权威性使内部审计机构不受企业管理层的制约,独立客观地开展工作；二是将内部审计纳入企业的规范化和制度化的轨道,明确规定内部审计的职权、责任、工作范围、行为规范等,使审计工作的开展有章可循,进而淡化人际关系做到客观公正；三是建立一支作风优良、技术过硬的内部审计队伍和一套行之有效的内部审计工作自身考核办法,接受上级领导和公司员工的监督；四是营造良好的内部审计环境,如此一来企业才有凝聚力,企业主与员工之间、“内部人”与“外部人”之间才会建立起一种相互信任的关系,营造一个良好的内部审计环境；五是视企业发展需积极拓展内部审计业务领域,使其真正成为以提高企业经济效益为目标,以协助高级管理当局完成受托责任为重点,将经常性的财务收支审计、经济责任审计与经济效益审计相结合,抓好内部控制制度的评审、参与企业决策过程、深入到事前、事中、事后审计的内部监督系统.企业财务管理发展至今,已成为由筹资决策、投资决策、股利决策组成的现代公司理财活动.改革开放以来,企业财务管理虽得到一定的加强,但离现代企业制度的要求仍相差很远.现代企业制度的建立,要求企业以独立经济实体和利益主体的身份在市场中公平竞争,特别是随着现代金融工具的不断创新,如何进行科学的筹资、投资决策?如何合理利用财务杠杆来降低资本成本、提高经济效益?现代企业财务管理作为一种职能性的管理活动,既处理着财务关系,也直接管理着价值运动.而会计不是职能管理部门,它是提供综合性财务信息的部门,是现代企业决策支持系统的重要组成部分.我们的企业能否适应势必成为值得追问的突出问题.由此,现代企业制度的建立客观上要求企业内部财务管理部门与会计部门分设,两个部门各司其职.

（ 三 ）承担社会责任 建立社会责任会计,从社会的角度对受托经济主体履行社会责任的情况进行计量与报告,以增强受托经济主体的社会责任观念,不断提高社会性写作技巧效益.（1）主动承担社会责任.一是关注职工是否同工同酬和提高福利待遇、工作条件与环境的改善,开展职工技术教育、提高职工业务水平与社会统筹保险基金等.二是保护消费者权益,不断提高产品质量与性能,加强产前与售后怎么写作,满足消费者不同层次的需求.三是维护政府利益,在提高国民经济主体效益的前提下提高企业的经济效益.四是支持公益事业,除了依法向国家纳税外,积极支持社会公益事业,在力所能及的范围内给予必要的捐赠与帮助.五是保护生态环境,企业对环境污染进行有效防护,减轻并消除环境污染,提高资源综合利用率,降低能源消耗,倡导生态文明.（2）扬长避短与时俱进.现代企业财务会计制度要求满足信息的有用性及管理的灵活性,而税法更强调纳税基础的可靠性和严肃性.不同的要求导致这两方面信息在事实上有着不同的目标与着眼点,使用不同的会计惯例与会计方法,最终使税务会计与现代管理会计一样,也从财务会计中分离出来,成为现代会计系统的另一个重要分支.（3）适度做秀别有用心.企业作为社会的重要组成部分,不仅要维护政府利益,还要支持公益事业,更要作保护生态环境的先行者.企业要发挥各种媒体的宣传与放大效应,甚至利用一些突发事件和一些社会热点与焦点问题彰显企业“亲民心、体民意”的善举,要“变酒香不怕巷子深为好酒也要多吆喝”,做到扬名效益两不误和双提升(其实很多社会救助可以在税收中减免),企业如此用心良苦必然能够带来综合效益,可谓一举多得.

（ 四 ）建立咨询体系,恪守制度流程 当前,企业会计信息的日益公开化,对企业报送的会计信息的质量要求将更加严格,企业除了提供相关可比、可靠的会计信息之外,企业对外公布的财务报告必须受注册会计师的审查和签证,以保证其公允性、真实性和合法性.完善以注册会计师和会计师事务所为主要形式的会计信息质量的社会监督评价体系,已成为建立现代企业制度、应对企业需求和发展市场经济的必然要求.鉴于企业自身的实力和当前我国专业人才资源不足的现实,发挥“他山之石可以攻玉”的作用,一是要做到不求所在,只求所用,可以网络一些科研机构和高等院校的专家教授为我所用；二是借鸡生蛋,发挥社会上专业咨询体系的作用为我怎么写作；三是定身量做,尽快在实践中培养一批自己的专业人才队伍,因企制宜的打造一支自己的咨询体系团队,并逐步做大做强.会计制度及流程的改革应该具有超前性,必须转变会计职能及对会计职能的认识,实事求是地认识会计监督职能的有限性、脆弱性和认识会计在新形势下发展起来的会计信息交流的职能.（1）扬长避短.一是推陈出新,现行的外商投资企业会计制度,股份制企业会计制度和工业会计制度中呈三足鼎立状并存,导致了不同的企业在相同会计事项的处理上存在较大的差距.比如在坏账准备的计提比例、预计存货变现损失的规定、权益法核算投资额等均有机可乘并造成混乱.二是吸收借鉴,在与国际惯例接轨方面力度不够,突出表现在有价证券的计价方法上,比如不允许使用“成本与市价孰低法”、在会计报表体系中没有采用功能更佳的“流量表”等.三是循序渐进,先借用、再创新、后超越.（2）放眼未来.一是通过修订和完善实现现有会计制度的规范化,以还原会计信息在全社会范围内的可比性、理解性.二是要从有利于现代企业制度的建设出发,找出我国会计与国际会计惯例不相协调的具体环节,谨慎而又策略地走上会计国际化的坦途.要应允许有价证券采用成本与市价孰低法；用流量表取代财务状况变动表.（3）规范流程.没有制度,不成方圆.要根据企业自身的情况制定自己的标准流程,明确职责、规范程序,营造出“一切问题都不是问题、问题就是答案、就按照您所想、所思、所做的办”的氛围,达到“自己应该干什么、怎么办、如何办好”的效果.

（ 五 ）注重成本核算 在产品设计阶段我们通过对产品成本与功能关系的分析与研究,开展价值工程分析,提出成本最低、功能最全的满意方案,做到“以质量求生存、以生存求发展、以发展求规模、以规模创效益、以效益扩美誉度、以美誉度提高知名度、以知名度创百年老字号”；在核算成本方面除了依据严密的科学计算外,还实行广泛的参与制,使标准制订者与执行者面对面的沟通或者交流,共同制定出切实可行的标准成本；在成本分析方面,强调进行经常、及时和具体的调查研究,组织专家团、智囊团以及决策圈进行分门别类调研与合作,在合作中沟通、在沟通中交流、在交流中提升、在提升中超越、在超越和决策中达成共识.形成“自行调节、自行控制、自我提升、自求完美”的机制,充分调动执行者在标准执行中的积极性与主动性；在奖惩制度上强调综合而又有效地运用各种激励因素,激励人们沿着既定目标卓有成效、水到渠成甚至不由自主的工作.

（ 六 ）强化人员培训 目前我国会计人员无论是在文化素质、专业技能,还是在学历结构、知识结构方面,均与现代企业制度对会计所提出的要求相差很远.为此,要加快培养足够数量的政治素质高、业务能力强、职业道德好、能够胜任职责的现代会计人才.一是抓好会计人员的在职教育,实行以知识更新为主的普及性轮训与重点提高专项培训相结合的职业教育.二是改进与完善会计人员管理制度,创造一个尊重会计人员、鼓励会计人才脱颖而出的社会氛围,形成一个有利于科学培养、选拔会计人才的机制.三是改进与完善大专院校的会计教学工作,提高师资力量,改善教学方法,强化实践环节,培养与造就大批能适应现代复杂多变的市场经济环境需要的会计人才.四是立足切身打造与定身量做自身企业的专业人才,不苛求一味的“高精尖”、要重在自身队伍“精气神”,别人成功的经验与做法只能是借鉴、采纳、消化和吸收、利用,不可能是“拿来主义和东施效颦”.因为一个企业不能够仅仅靠花点钱去购写成套的体系或者说是简单的“学习学习、考察考察”就能够取得真经的痴心妄想.更重要的是通过请进来：定期邀请学科专家做学术报告,促使企业的财务人员不断地汲取、涉猎本学科的最新学术成果,提升驾驭财务管理能力,定期组织企业的骨干人员参加培训会和研讨会,促其在培训和交流中得到提高；引项目――积极与科研院所与相关高校进行企校合作,开发和引进最新科研项目与成果,使企业熟知或获悉前沿成果与发展方向,进而占领同行业至高地甚至引领同行业发展,做到别无我有、别有我优、别优我新；送出去：要鼓励相关人员参加会计师、注册会计师和研究生考试,同时积极争取政策联系有关财经高校,通过做访问学者、培训学习深造等办法,尽快提高会计专业人才的能力与水平；坐下来：经常组织和挑选行业精英上示范课、公开课、交办沙龙和业务研讨,定期聘请知名专家、教授作报告,同时争取研究课题,提升企业中会计专业人员的专业素养.

参考文献：

［1］徐经长：《建立现代企业制度对我国会计改革的要求》,《财贸研究》1995年第4期.

［2］李忠维：《建立现代企业制度与会计改革》,《黑龙江大学学报》2004年第3期.

［3］王小惠：《企业财务风险的成因及其防范》,《经济师》2006年第3期.

［4］宋丽平：《浅谈如何加强会计监督》,《吉林财政研究》2009年第4期.

（ 编辑 聂慧丽 ）