非营利组织的税收优惠政策

摘 要 ：不论在中国还是世界其他国家,非营利组织作为国家的一支重要的经济力量,在国家的经济生活中都起着不可或缺的作用.非营利组织的发展与政府的态度和支持密切相关.而税收是政府规范和管理非营利组织的重要手段.税收优惠作为政府的一种重要的扶持手段.在现今非营利组织发展过程中的地位正在日渐突出.

关 键 词 ：非营利组织；税收优惠；制度；捐赠；问题与建议

一、 税收优惠制度的界定

(一)税收优惠的含义

1.含义

税收优惠是一种行政措施,依据国家的相关税收政策依法给予特定纳税人减免税收负担的行为.包括免税、减税、规定税收起征点、确定税收优惠利率、税额折扣等.

2.税收优惠的特点

1）作为一种国家的制度影响着国家的政治、经济、文化的发展.

2）具有一定的时效性.

3）在内容上比较灵活.会根据政府政策、企业经营状况、社会的发展状况进行一定的调整.

(二)税收优惠制度的含义

税收优惠制度是国家根据相关的税务现状,即征税、免税、确认税收主体资格等事项和设定的税收优惠法律,并根据已有的企业所得税、财产税、消费税或遗产税的标准而进行的减免优惠.

二、 我过非营利组织税收优惠制度的现状及问题

(一)非营利组织税收优惠的资格认定

非营利组织的免税资格,通常是由财税部门根据税收法律、法规、财税部门的部门规章来认定的.

根据《企业所得税实施条例》的规定,《企业所得税法》第26条第4项所称符合条件的非营利组织,是指同时符合下列条件的组织：（1）依照法定程序履行登记手续的；（2）从事公益性或非营利性活动；（3）获得收入除用于必要的支付外,均用于章程所规定的营业范围；（4）资产和利息不能用于分配；（5）依据法定程序,非营利组织在注销后应将其财产转赠于其他具有相同公益性质的非营利组织,同时予以公告；（6）捐赠人或法人对投入非营利组织的资产不享有任何的权利；（7）非营利组织内部开支应在一定的范围之内,同时不能分配该组织的资产.

(二)中国非营利组织税收优惠政策

中国有关非营利组织的税收优惠政策,可以划分为对非营利组织的税收优惠政策,对向非营利组织捐赠的企业的税收优惠政策,对向非营利组织捐赠的个人的税收优惠政策三种情况.

1.非营利组织的税收优惠政策

对非营利组织本身的税收优惠政策,包括有：

（1）.企业所得税（2）.营业税（3）.增值税（4）.消费税（5）.关税；（6）.房产税；（7）.车船使用税；（8）.城镇土地使用税；（9）.土地增值税；（10）.耕地占用税.（11）.契税（12）.车辆购置税.

2.营利组织捐赠的税收优惠政策

我国对捐赠者捐赠行为的税收优惠分为非全额扣除和全额扣除两类.新《企业所得税法》及实施条例规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额 12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠.

3.对个人向非营利组织捐赠的税收优惠政策

个人公益捐赠享受的税收优惠也分为两种情况：（1）部分扣除.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分,能够从应纳税所得额中扣除,超过部分不得扣除. （2）全额扣除.个人在计算缴纳个人所得税时,准予在税前的应纳税所得额中全额扣除的公益、救济性捐赠范围与企业基本相同.

(三)我国非营利组织税收优惠法律制度存在的问题

1.营利和非营利的界限模糊

对于减免税的范围、非营利组织的类型以及从事的活动,欧美国家都做了相关的规定与界定.然而,我国对于非营利组织概念的界定比较模糊.

2.对社会捐赠的支持力度不够,捐赠减免制度有待完善

政府对于捐赠活动所制定的政策缺乏指导,对捐赠行为的税收优惠程度偏小.

3.没有充分认识非营利组织税收优惠的实质

由于历史、文化等多方面原因,在国民意识中,尚未对进行公益、慈善活动为宗旨的非营利组织给予应有的重视.

4.非营利组织税收优惠的立法体制存在弊端

1）背离了法定主义.目前我国大多数关于非营利组织税收优惠的制度都是经国务院下属的财税部门制定.这种由国务院下属部门制定的相关规定是背离宪法的要求与准则.

2）由于税收事项的复杂性,立法机构很难以将税收优惠制度进行准确的定位.

5.没有充分认识非营利组织税收优惠的实质

在西方,政府对非营利组织给与税收优惠,是因为该类组织秉承非营利的公益性组织宗旨,能否享受优惠源于其组织宗旨,而不是看其以什么身份登记注册.

三、 完善我国非营利组织优惠政策的建议

(一)规范商业活动,区分营利行为

审批机关必须对批准成立的非营利组织进行定期的检查审核,以确认非营利组织的非营利性与公益性,对于不符合非营利性与公益性的应当坚决撤销审批.

(二)突出对捐赠者的税收优惠,鼓励捐赠行为

1.扩大享受捐赠税收扣除优惠的范围,拓宽捐赠渠道

1）允许捐赠主体对捐赠对象的选择.

2）国家税务机关还应给与捐赠人相应的捐赠证明.

3）对于非营利组织的资格核准,需要经过严格的程序.

2.多层面地调动个人捐赠

1）从税法制度上对于公民以实物或劳务作为捐赠的方式进行相应的税收减免.

2）对于以登记注册或福利活动而产生的收入应当不予征税,从而在多个层面调动个人捐赠的主动性.

3.制定合理地企业捐赠制度

我国政府应当比照一般企业的所得税对企业向非营利组织捐赠征收一定的税赋并给与相应的税收优惠.

(三)对非营利组织的立法体制进行规范

关于非营利组织的税收优惠,国家应当制定一部专门法,以解决目前税收优惠与非营利组织之间的利益与问题冲突.

(四)避免按其身份“一刀切”

目前,我国已经登记的非营利组织中,大多数只具有享受减免税的“身份”,而不真正具备享受减免税的“资格”.

(五)非营利组织免税程序的合法化、科学化、制度化

不单单要从非营利组织自身性质、企业宗旨以及从事的业务活动考虑,更重要的是需要通过一定的法律程序.财税部门需要经过严格的审查程序与财务登记,认真地分析非营利组织的性质与收入的获得,才可能给予这些组织、社会团体相应的税收优惠或免税资格.