选择最优的税收筹划方案

税收筹划是指纳税人在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以达到潜在税收负担最小化,税后收益或所得最大化.

一、税收筹划的特点.

一是不违反税收政策法规.节税是一种普遍存在的经济现象,节税是在合法的条件下进行的,是以税法为研究对象,对不同的纳税方案进行精心比较后作出的纳税优化选择.二是符合政府的政策导向.税收是政府调节经济产业和生产经营者及消费者行为的一种有效经济杠杆.政府可以根据企业经营者和消费者追求最大利润的动机,以税收优惠政策加以引导.刺激投资者和消费者采取符合政策导向的行为,从而实现政府要达到的经济和社会目的.三是节税形式的多样性.由于税收政策在不同产业、地区间存在差别,节税的形式也存在差别.

二、税收筹划的方法.

(一)税收政策方面.影响应纳税额的因素通常有两个,即计税依据和税率.计税依据越小,税率越低,应纳税额也越小,因此,做税收筹划,无非是从这两个因素入手,找到合理、合法的办法来降低应纳税额.例如,企业所得税税率有3档,即：应纳税所得额3万元以下,税率18％；应纳税所得额在3-10万元,税率为27％；应纳税所得额在10万元以上的,税率为33％.在进行该税种税收筹划时,如果现在仅从税率因素考虑,那么就有税收筹划的空间.

例如,检测定企业12月30号测算的应纳税所得额为10．05万元,该企业不进行税收筹划则企业所得税的应纳税额＝100500×33％＝33165元.检测设该企业进行了税收筹划,12月31日购写办公用品500元,则该企业应纳税所得额＝100500－500＝10万元,则应纳税额＝100000×27％＝27000元,通过比较我们发现通过税收筹划,支付费用成本仅为500元,却获得节税收益＝33165－27000＝6165元.显然,税收筹划空间是相当大的.

(二)税收滞纳金、罚款方面.纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳金.滞纳金比银行贷款利率的高.因此,纳税申报,特别是采取递延纳税方式降低利息费用时,应当关注各个税种的纳税期限.与此相关的还有一项规定,即纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省级税务局批准,可以延期缴纳税款,在批准的延长期限内,不加收滞纳金.税法对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理：未按规定税务登记的,未按规定设立账册的,未按规定报送有关备案资料的,未按规定履行纳税申报的,违反使用规定的,以及偷税、欠税、抗税等违法行为.纳税人如果被税务机关处以罚款,除了经济上蒙受巨大损失外,还会给企业声誉造成不良影响.如果纳税人按照税法规定履行各项义务,不但可以避免罚款支出,相反还会给企业的生产经营创造一个良好的社会环境.

(三)额外税收负担方面.额外税收负担,是指按照税法规定应当予以征税,但却完全可以避免的税收负担.如：(1)与会计核算有关的非正常税收负担.税法规定,纳税人兼营增值税(或营业税)应税项目适用不同税率的,应当单独核算其销售额,未单独核算的,一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税销售额,未单独核算销售额的,不得免税、减税；对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的,税务机关有权核定其应纳税额.如果核算不实,税务机关核定的税款往往要比实际应纳的税款高出很多.例如,《核定征收企业所得税暂行办法》对核定的应税所得率按照不同的行业确定在7―40％的幅度内,事实上企业的平均利润率远没有这么高.因此,纳税人应当加强财务核算,主动争取实行查账征收方式,免除这份不公正“待遇”.(2)与纳税申报有关的非正常税收负担.如：纳税人纳税年度内应计未计、应提未提的项目,不得转移以后年度补扣；企业实际发生的财产损失,未报经主管税务机关批准的,不得税前扣除；对符合条件的减免税要在规定的期限内报批,逾期申请,视同权益放弃,税务机关不再受理等.对于额外税收负担,纳税人可以通过加强财务核算,按规定履行各项报批手续,履行代扣代缴、代收代缴义务,认真作好纳税调整等方法来解决.

三、税收筹划必须遵循成本效益原则.

从根本上讲,税收筹划应归结于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化.也就是说,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益.因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证税收筹划目标的实现.一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择,我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案,一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降.

总之,企业在进行税收筹划时,要充分了解国家的相关税收法律法规的规定,结合企业自身的实际情况,咨询税收筹划专家,选择最优的税收筹划方案,达到税收筹划的目的.(作者单位：福建闽才会计师事务所)