企业手续费佣金支出税前扣除政策解读

一、“财税[2009]29号文”对保险公司税务风险防范的意义

为了规范企业所得税税前扣除,加强企业所得税管理,财政部和国税总局于2009年4月联合下发了《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号),规定保险公司的税前扣除限额为：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15％计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10％计算限额.通知规定,企业应与具有合法经营资格的相似度检测怎么写作企业或个人签订协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金.除委托个人写作技巧外,企业以等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除.而在旧规定中,财税[2003]205号规定：从2003年1月1日起.保险企业开展业务支付的写作技巧手续费,可在不超过当年本企业全部实收保费收入8％的范围内据实扣除.国税函[2002]960号规定：保险企业的佣金支出,在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5％部分,从保单签发之日起5年内,凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出部分.不得在税前扣除.为了进一步规范保险企业发生与退保业务相关佣金支出税前扣除问题,国税函[2007]880号规定：保险公司退保业务发生之前已实际支付的与退保业务相关的佣金,准予在企业所得税前扣除；退保业务发生之后再支付与该退保业务相关的佣金,不得在企业所得税前扣除.与旧规定比较,新规定有以下几个特点：

(一)按照财产保险企业和人身保险企业进行分类.适应了保险公司综合经营的需要过去,保险经营是分业经营,一笔保险业务不可能既支付手续费又支付佣金,会计核算上分别设置“手续费支出”和“佣金支出”两个科目进行核算,税法上对手续费和佣金税前扣除,也是按照手续费和佣金支出进行分类的,对手续费和佣金税前扣除的比例,不能直接相加.随着保险业务日趋复杂化,保险公司所开展的业务也越来越多,保险经营由分业经营转向综合经营,财产保险企业和人身保险企业既可能发生手续费支出,又可能发生佣金支出,新会计准则将手续费和佣金合并在一起,设置“手续费及佣金支出”科目进行核算,与此相适应,税法上对手续费和佣金税前扣除的比例,可以直接相加.

(二)统一了税前扣除基数,便于操作和税务监管旧规定中,手续费税前扣除比例与佣金支出税前扣除比例的基数完全不同.前者基数是“当年全部实收保费”,而后者基数是“保险合同有效期内营销业务保费收入总额”.一方面“实收保费”的概念界定不清.另一方面佣金支出不超过“保险合同有效期内营销业务保费收入总额”规定过于笼统,不便于税务机关的具体掌握执行.容易形成征纳双方意见的不一致.按照目前我国保险佣金制度,保险佣金是按月支付,公司每月底根据营销员收取的保费收入计算佣金,次月初支付佣金,对长期险的险种,营销员的佣金支付集中在保险期间的前五年,这段时间的佣金率很高,而以后各年的佣金率很低甚至为零.若按整个缴费期来计算,佣金支付总额可能不超过5％,但如果发生投保人中途退保或就一个纳税年度来讲,就明显超过规定的扣除比例.另外,公司要准确计算佣金税前扣除数,必须能够取得每张保单的详情清单、变化情况及其对应的佣金支出,并逐单统计、分析,这对于保单数量巨大,且每份保单均存在随时可能发生退保、批改等变化的寿险业务来说非常困难.不仅如此,对于税务机关来说,更难以实施有效的税务监管.政策的不可操作性和税企之间理解的分歧,导致征纳双方矛盾升级.新规定确定财产保险企业和人身保险企业税前扣除基数为“当年全部保费收入扣除退保金等后的余额”,统一了基数,并绕过了退保相关的佣金问题,容易操作.也便于税务监管.

(三)提高了税前扣除比例,有利于公司降低税赋成本随着保险业快速发展和市场竞争的日益激烈,保险公司的手续费和佣金支出节节攀升,手续费和佣金支出在保险公司经营成本中占比越来越大,从而形成了高增长与高成本并存的发展模式.旧规定中8％的手续费比例和5％的佣金比例偏低,难以支撑一个保险写作技巧公司和营销员的存续,特别是对专业写作技巧来说,更加难以维继.新规定将手续费和佣金税前扣除标准提高到15％和10％,减轻了保险公司的税赋负担,有助于降低成本,提高经营效益,也有利于整个行业的长远健康发展.

(四)取消了佣金支出税前扣除的时间限制,有利于公司控制费用支出和稳定营销员队伍旧规定中,每张保单佣金支出税前扣除的最长期限是5年,否则,即使未超过佣金税前扣除限额标准,也不得在税前扣除.这一规定迫使寿险公司在5年内将佣金支付完毕,不利于寿险公司有效控制费用支出和稳定营销员队伍,同时也因计算方法繁琐无法实施有效的税务监管.如果将佣金支出在前几年成本费用化,会计核算的最终结果将呈现出“悖论”现象,即公司业务量快速增加,其经济效益会随着业务量的增加而大幅降低,而一旦销售业绩增长出现平稳或大幅下降时,经济效益反而呈现增加现象.新规定将税前扣除时间扩大到整个保险期间,符合税收合理、配比、相关的税前扣除原则,平衡了佣金支出状况,另外,保护了营销员应有的权益,促使营销员为客户提供长期的怎么写作,在一定程度上抑制保险营销员的短期行为.

(五)强调了税前扣除的条件,有利于消除保险公司逃税的嫌疑按照新规定,企业应与具有合法经营资格的相似度检测怎么写作企业或个人签订协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金.除委托个人写作技巧外,企业以等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除.这些规定的出台有利于优化行业竞争秩序、控制行业风险、消除保险公司逃税的嫌疑.近年来,随着市场主体的急剧膨胀,市场竞争渐趋激烈,部分保险公司的不正当竞争状态仍然存在,手续费和佣金支出违法违规竞争行为时有发生,具体体现在以下几个方面：

(1)支付对象不合规.有的公司内部业务人员收来的保费提取手续费和佣金,一方面作为职工的奖金,一方面作为业务招待费；有的公司直销业务和写作技巧业务都提手续费和佣金,只是计提手续费和佣金的直销业务控制在总业务量的“灵活”比例之内；一些公司以支付写作技巧手续费和佣金的名义,采取向投保单位或经手人支付手续费和佣金；将一些不合理的费用在手续费和佣金中列支；普遍以支付写作技巧手续费和佣金；直接从保费收入中,扣除或退还部分给投保单位或个人等形式,变相降低保险费率,以争取客户扩大业务.这一方面造成保险行业之间的恶性竞争,另一方面违反税收政策规定,扩大了费用支出,少缴企业所得税,侵占了国家利益.

(2)支付凭证不合法.某些公司支付佣金和写作技巧手续费,未按规定取得合法凭证,以自行填制的支出凭证作为支付凭证在税前列支,且部分收据上写作技巧单位印章或经手人签字不全.还有的未使用保险相似度检测怎么写作统一支付写作技巧手续费,未按规定开具公司保费.一些公司支付个人营销员的佣金,未按规定取得写作技巧怎么写作 ,采用“发放清单”等形式直接发放,违规列支佣金金额较大.由于写作技巧单位或个人未使用正式收取写作技巧手续费、佣金,而使用自制凭证,公司有着较大的自主性和随意性,这给税收征管带来一定的难度,公司取得的写作技巧手续费收入就有可能不入大账,成为“小金库”,应征收的营业税、企业所得税不能到位；而个人取得的佣金、写作技巧手续费应缴纳的营业税、个人所得税同样也成为难题,造成国家税款大量流失.

(3)支付方式混乱.有的公司为了招揽业务,蓄意提高手续费和佣金标准,采取“批单”退保名义(暗扣)用红字冲减营业收入,或以虚检测理赔在营业支出的赔款支出中列支等形式,套取,用以支付超标准部分手续费,或者将超标准的手续费和佣金采用其他费用凭证虚检测报销方式在业务及管理费中列支,从中偷逃营业税和企业所得税.

二、保险公司税务风险防范：加强手续费及佣金支出的内部控制

“财税[2009]29号文”的出台对防范保险公司税务风险提供了制度保障,但保险公司自身应该加强内部控制建设,规范手续费及佣金支出管理程序,严格控制成本费用,建立与公司财务管理体制相对应的财务监督体系.

(一)规范手续费及佣金支出财务管理程序为了规范手续费及佣金支出管理,公司应详细了解手续费及佣金支付规定、流程和审批程序,支付手续费及佣金必须由业务部门按规定的比例计算,经有关人员签章审批后才能支付.手续费及佣金支出应附列明写作技巧险种、保单、保费收入、手续费及佣金比率、手续费及佣金支出额、代扣个人所得税和营业税以及写作技巧签名等项目的清单.保险公司应按不同写作技巧人设置手续费支出和佣金支出明细账,并按专业写作技巧机构、兼业写作技巧机构、个人写作技巧人分别设立台账,详细登记写作技巧人名称、写作技巧资格证号和写作技巧业务保费收入等内容.杜绝向无写作技巧资格的单位和个人及非写作技巧客户支付佣金、手续费.要求把写作技巧人资格证明复印件作为委托写作技巧协议的附件,以备税务机关检查.明确规定公司必须凭正式等合法凭证才能支付手续费.

(二)加强对手续费及佣金支出的内审监控主要包括以下方面：

一是加强对手续费及佣金支付资格的审查.审核写作技巧业务合同、写作技巧协议,核对写作技巧单位写作技巧资格,实地考察写作技巧单位网点,判断公司是否委托未具备资格单位写作技巧业务；查阅公司的手续费明细账,核对手续费支付对象的写作技巧资格.判断领取手续费的单位是否取得合法资格；审核公司的佣金支出明细账,查阅对应的财务凭证,审核支付凭证上签名人与保单信息中记载的营销员是否一致,核对佣金领取人的基本资格,判断领取佣金的个人是否取得合法资格；审核公司行政公章的使用情况,判断是否存在与未取得写作技巧资格的单位签订写作技巧协议.

二是加强对手续费及佣金支取凭证的审查.审核公司的手续费支出和佣金支出明细账,查阅对应的财务凭证,判断公司是否凭正式,加盖财务章并以转账的方式支取手续费及佣金；判断领取手续费及佣金的个人是否提供税务机关开出的.为了加强监管,可以考虑由税务机关印制统一的保险公司手续费、佣金专用,保险公司领取填开,税务机关进行监管.

三是加强对手续费及佣金支付方式的监控.调阅写作技巧点写作技巧保险业务台账,统计写作技巧业务保费收入,核对保险公司保费收入记录,确认保险机构写作技巧保费收入业务和财务记录是否真实.查阅手续费支出明细账和对应财务凭证,判断是否存在以方式支付手续费,或向未具备兼业写作技巧资格单位支付手续费.查阅业务档案,特别是批单档案,核对批单退费的支出方式和对象,判断是否以违规批退支付手续费及佣金.查阅团体保险承保档案,核对保险人和承保清单上的人数及保费,判断是否坐支保费支付手续费及佣金；审核日记账,核对是否以方式向写作技巧人支付手续费,判断是否通过员工、业务员变相支付手续费.审核定额保单的领用、核销,统计业务保费收入,并查阅会计凭证、财务凭证,统计相应保费入账,判断是否坐支保费.审核佣金发放表,判断正式员工是否领取了直接佣金、是否以虚检测写作技巧人名义领取孤儿保单续期佣金.审核业务及管理费科目,重点检查招待费、宣传费、聘用人员工资、办公用品费等明细科目,确认公司是否通过上述明细科目提取支付手续费及佣金,或向未具备资格单位支付手续费及佣金.审核附加佣金支出科目,判断是否从中列支直接佣金、兼业写作技巧业务激励费用等.审核保险产品的佣金率,判断佣金水平是否超过精算规定的上限.

(三)推行“零”管理制度为了加强管理,避免由于收付造成无迹可寻的情况,2008年11月中国保监会发布《关于加强人身保险收付费相关环节风险管理的通知》,规定1000元以上保费不得采用收付费方式.即保险公司收付费必须通过银行或邮储转账,严禁保险营销员直接经手,禁止保险营销员代缴保险费和代领保险金；严禁保险营销员使用暂收收据、临时收据、投保单、复印收据、自制凭据、外部购写凭据和白条等作为收取人身保险保费的凭据.实施收付费“零”管理,可以杜绝营销员诈骗、挪用保费、公司乱支乱用佣金现象,有助于防范税务风险,增强行业风险管理能力.

(四)实行均衡佣金制度为了有效控制费用支出,促进营销人员提高怎么写作质量,稳定营销员队伍,可改变现行的“及时集中支付式”佣金制度,实行按保险期间分摊佣金支出的制度,即在整个保险期间或投保人交费期间,公司每年向营销员等额支付一次佣金,投保人一旦退保,公司就停止支付佣金.