我国货物劳务税与所得税的税收优惠比较

摘 要：货物劳务税和所得税作为我国税制中的主要税种,在税收优惠目标上,两者各有所侧重,货物劳务税更多体现经济发展目标,而所得税更多体现社会稳定目标；税收优惠方式上,直接优惠占据税收优惠总量的大部分,货物劳务税中直接优惠居多,而所得税中间接优惠得到了一定的运用；税收优惠导向上,两者互相结合,互为补充,在区域导向、产业导向、鼓励出口和福利投资上体现了一定的共性.

关 键 词：货物劳务税所得税税收优惠

税收优惠作为一种鼓励措施,已在我国税制中得到了广泛的应用.税收优惠是国家从自身政治、经济、社会等目标出发,为促进经济发展和维护社会稳定,按照法定规则,在税收方面相应采取的激励和照顾措施,通过对纳税人法定基准纳税义务的背离,向纳税人让渡一部分财产权利的行为规则.

一、税收优惠目标

1.以经济发展为目标

税收优惠是政府运用税收功能的关键性政策杠杆之一,到目前为止,促进经济发展是我国税收优惠制度主要的政策目标,并且广泛地筹集财政资金,使得我国能够确保稳定足量的税收收入.经济发展目标又细化为两方面：一是偏向限制,对需要限制的经济行为征税甚至征以重税；二是偏向促进,对需要鼓励和激励的经济行为进行减免.

2.以社会发展为目标

除了上述的经济发展目标外,我国税制也关注于大力拓展税收优惠制度的收入分配调节作用,大充分发挥税收优惠的社会稳定功能,体现出倾向于税收的公平原则.

所得税更多地体现了这一目标,个人所得税分类课征,对工资薪金实行九级超额累进税率,对劳务报酬加成征收,其实质便是超额累进税率,而且个人所得税的税基是按照纳税人的具体情况尤其是基本生活需要情况,对个人货币收入进行多项扣除之后的应纳税所得额,从根本上体现了对高收入者多课税、对低收入者少课税或者不课税的量能课税原则,缩小高收入者和低收入者征税后的收入差距.企业所得税中队社会福利公益事业、科教卫事业等非营利事业的税收优惠,对农林牧渔业的减免税等支持农村事业发展的税收优惠,都是以稳定社会为主要目标的.而货物劳务税税收优惠中对公平收入分配的影响则作用相对较小.

3.以其他领域发展为目标

这一类地税收优惠主要体现了国家对公共事业的支持,是我国税收优惠制度的重要补充内容,但并不构成我国税收优惠的主要方面,在货物劳务税和所得税中均有体现.具体有：对政府后勤机关的减免税等国家政治机关及团体的税收优惠,对军用品的减免税、对安置随军家属就业的减免税等军事方面的税收优惠,对领馆人员的减免税等外交方面的税收优惠.可见,大多是针对公共机构的特定税收优惠.

二、税收优惠方式

税收优惠方式方面,一般可以分为直接优惠和间接优惠两种,我国现行税收优惠以直接优惠为主题,其适用对象和手段都很具体,但间接优惠也有使用.

1.直接优惠

所谓直接优惠方式,指的是直接对应纳税额进行优惠,其中包括定期减免、以税还贷、降低税率及税额扣除等,我国税制中运用直接优惠方式占较大比例.

就货物劳务税与所得税而言,两者都在税收优惠中运用了直接优惠方式,如企业所得税的分别适用于普通企业、小型微利企业、国家支持的高新技术企业和符合规定的非居民企业的不同税率.但从比较的角度来看,货物劳务税的税收优惠更具有直接性特征.

2.间接优惠

所谓间接优惠方式,主要是指对应纳税所得额进行调整,进而对应纳税额给予优惠.可以发现,所得税的优惠中相对货物劳务税使用了更多间接优惠的方式,个人所得税和企业所得税均有大量税收优惠体现在扣除项目上.

三、税收优惠政策导向

1.区域导向性

我国的税收优惠政策体现出区域导向这一特点.货物劳务税中表现在增值税对出口加工区和保税区的产品的优惠政策,所得税中对不同地区的企业有着不同的税收优惠,例如经济特区、沿海经济开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市等.对于东西方不同的经济发展程度,也制定了有着不同侧重的区域税收优惠.

2.产业导向性

我国的税收优惠体现出以下几方面的产业导向特点：第一是促进高新技术产业发展的税收优惠,如企业所得税中对高新技术企业的优惠税率、技术开发和引进以及技术怎么写作和技术转让的减免税,货物劳务税中对高新技术产品的减免税；第二是促进中小企业发展的税收优惠,如小型微利企业的低税率,增值税中对一般纳税人和小规模纳税人的区分,并使用不同的税率；第三是促进国家基础产业发展,对用高新技术改造、升级传统产业的税收优惠；第四是鼓励环保和废旧利用产品及生活必需品生产投资的税收优惠；第五是鼓励产业结构的税收优惠,如增值税中对农林牧渔业的减免税、对矿产品的减免税、对石油、煤炭、电力等能源行业的减免税,营业税中队交通运输和金融保险以及旅游业等怎么写作行业的减免税等.

3.出口导向性

出口退税是以增强出口商品的竞争能力为目标,退还商品形成过程中的间接税收.我国出口的增长速度远高于经济发展速度,出口退税额叶逐年递增,我国对退税率的平均水平改革使其有了一定程度的降低,同时更加注重对出口产业结构的导向性.

4.投资导向性

这一导向主要体现在所得税中,分为两方面：第一是内资企业的税收优惠,如现行企业所得税中对加速折旧、亏损结转、投资抵免等,对自主创业的企业的减征税收等优惠；第二是对利用外资的优惠,旨在吸引外资,占到了本类税收优惠中的较大比例.