会计信息净化与公司治理\审计监督的联动

PREFACE/前言

公司治理机制不当可能生成“失真”的会计信息,而独立审计监督不力则使得市场充斥着“失真”的会计信息.显然,一要在公司治理上确保会计信息“优生优育”,二要在专业审计上“防病治病”.

多年来,我们一直在探讨如何提高会计信息质量,但是,许多分析仅仅是从会计本身出发的,没有透彻地触及到背后的环境.必须看到：会计信息之所以要相关、可靠和及时,显然是基于投资人、债权人等企业相关利益者的诉求,这势必涉及到整个现代公司有序运行、有效运转的基本制度安排.因此,会计信息的质量如何,始终与公司治理、审计监督两个环节密切相关.

一、围绕会计信息而联动的公司治理层因素分析

会计信息作为体现企业生存与发展状态的“商业语言”,自始至终受到有关各方的关注.任何一个企业,如果需要持续、有效地开展经济活动,必然时刻不能脱离企业内部治理结构的掌控,而会计系统自然也不能不受公司治理环境的“人为熏陶”.现实中,来自于治理层的负面影响不能被忽视：

(一)董事会可能成为会计信息真伪混杂的“染缸”

公司运行的实践证明,尽管所有人对经理人拥有绝对的选择权,但经理人并不可能完全无私地绝对服从所有人的利益.由股东代表们所组成的董事会,负责着监督公司经理们为股东谋取最大限度的经济利益.董事会下设附属专业委员会来解决更加实质的治理问题,包括设立审计委员会作为注册会计师与公司管理层沟通的媒介.董事会被赋予了代表股东来管制会计信息的职能,但是,会计信息又恰恰是对董事会或经理层经营业绩的记录,在董事会与经理层重合度高的情况下,董事会对经理层的监督效力无从谈起；而在董事会与经理层相对分离的情况下,董事会则可能处于监管信息不对称的被动地位.此外,实际运行中,法律意义上的股东、决策意义上的董事、执行意义上的经理,三个角色的错位并不少见,短期利益与长期利益的纠结时常出现,收付框架下盈亏与权责发生下盈亏的反差总是左右矛盾着.现实中,董事、经理们总会对会计信息实施各种各样的“校正”,使得更多的非会计准则思维染指会计信息.

(二)经理人复杂化的心理动机引诱着审计监督的“走偏”

在现实中,公司管理层可能为了自身的薪酬与职位,会操纵会计信息提供虚检测经营业绩.一种令人并不满意却无可奈何的事实是,高层经理人加入董事会违背了有效公司治理的原则.大部分暴露出来的会计信息舞弊案表明,审计对遏制会计舞弊的发生与蔓延起着重要作用,但也有很多会计信息舞弊案中,注册会计师出具的却为标准无保留意见.显然,审计合谋与会计信息舞弊之间存在共存现象,审计合谋主体注册会计师与会计信息舞弊主体企业管理层构成其共生单元,企业治理结构的缺陷为会计信息舞弊的发生提供了制度缺陷基础.从审计本质来看,公司治理结构上的缺陷导致了公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡,由于以国有性质为主的公司“内部人控制”现象非常严重,原本公司审计中存在的三者之间的委托写作技巧关系实质上已简化为二者之间的关系,由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计,并且由其决定相关的审计费用等事项,从根本上破坏了委托写作技巧理论下公司与审计机构之间的平衡关系,使审计机构难以保持其公正执业最根本的条件―独立性.

(三)审计师低成本的竞争追求会不会引致劣质报告

当我们阅读报刊杂志时,我们可能会感到奇怪：为什么在我们现有的治理制度下,在会计信息透明性的要求下,在审计技术不断发展的情况下,会发生今天如此惊天动地的公司丑闻?是哪一个环节出现了问题呢?除了公司治理这一主体的抵制外,注册会计师也不是“铁石心肠”的.随着会计师事务所的发展,他们在努力获得客户的同时更加注重战略和成本,争夺客户的激烈竞争很快变成审计职业的新的特征.与其他竞争行业相同,成本将成为决定胜败的关键因素.于是事务所开始降低审计怎么写作的收费（事务所的成本）,以此来获取为客户提供咨询怎么写作的合同.降低审计成本的压力导致了审计人员工资和质量的下降,本来应该安排的实质性程序随之被减少了,对分析程序的依赖明显增加了.这些变化对审计报告质量的影响是显而易见的.在经济迅速增长时,审计质量下降的负面影响不易被觉察,然而在经济高涨时期过后,审计质量的下降和会计问题开始浮出水面.

(四)审计市场发育的迟缓隐匿着泥沙俱下现象

审计市场的“劣币驱逐良币”现象不能小看.审计怎么写作的价值主要体现在：通过对会计信息的合法性和公允性进行鉴证,来减轻缔约双方之间的信息不对称,以使契约得以顺利签订和有效履行.对社会来说,理想的审计产品应具有“物美价廉”的特征,即以较低的审计成本提供较高质量的审计产品.如果在审计市场上,存在着对高质量和低审计产品的需求,那么我们可以预期市场竞争会使提供“物美价廉”审计产品的事务所具有竞争优势,进而占取更多的市场份额,而社会福利由此增加.反之,则社会福利遭受损失.以我国上市公司股票首次发行（IPO）审计为例,十分明显地存在着对管制便利、事务所规模和事务所地缘关系的需求,却依然缺乏对高质量审计的需求,表现为具有管制便利的事务所、大规模事务所以及本地事务所更具竞争优势,能够获得更多市场份额.因此,审计市场的需求特征是影响事务所竞争优势,并进而影响审计市场效率的一个重要因素.而我国目前的审计市场与发达国家相比还比较落后,缺乏富有竞争力的大型国内事务所,审计市场竞争还处于一种无序的状态,高质量的审计需求不足,所以要使社会审计能够承担为会计信息质量把关的作用,改善审计安排提高审计质量是必不可少的.

二、改进公司治理、审计安排的初步建议

对于通过改进公司治理环境、审计质量而促进会计信息质量提升的问题,需要进行全方位的治理.而这种治理,首先需要从企业内部法人治理环境开始,因为这是企业作为会计信息生成者的会计责任,同时,也需要强化外部审计机构的专业审计.

防范董事会成员与经理层成员过高的重合度,必须保持适当比例的非执行董事会成员,尤其需要禁止CEO或者其他过去的或现在的公司高层管理人员成为公司董事会的主席,或者控制董事会的议事日程（或会议要求）,从而通过分离制度确保对股东会与董事会、董事会与经理层的适度分离,并注重发挥监事会的专业监督作用.这些建议将大大提高董事会的独立性和胜任能力,从而更好地为股东利益最大化怎么写作.公司经理层应在必要时向董事会汇报.但是经理没必要成为董事会主席,控制董事会会议的日程,或为提名新的董事会成员.这些活动应由独立的外部董事管理.

后续教育的要求也有助于外部董事跟上经济形势的发展变化.我们正经历着经济发展的革命,很少有公司领导人有空去了解财务、会计报告、公司治理的变化.这些建议将提高董事会代表股东利益进行监管的能力.它们解决了两个与公司治理相关的问题：管理层对董事会的组成和运作发挥了太多的影响；公司董事会成员胜任能力不够或者独立性不够难以防止管理层的机会主义行为.上述措施使公司董事会有力量和知识来完成股东赋予他们的责任.

业界存在两个现象值得关注：一是注册会计师自己也搞不清他们在为谁怎么写作―注册会计师发现他们所审计的客户的经理是他们以前的审计同事,或者是这个审计项目的前任注册会计师.当客户经理以前与注册会计师同在事务所工作时,注册会计师必须考虑经理是审计业务调查和监督的焦点,这可能会影响注册会计师的独立性,只有当注册会计师独立于管理层时,对上市公司进行审计才是有意义的；二是注册会计师对于同时接受审计与税务怎么写作（或咨询怎么写作）时,受妥协的压力是很大的.当发现模棱两可的会计处理方法可能被用来进行盈余管理或掩饰经营失败时,在没有发现明显违背会计准则的情况下,注册会计师似乎有压力不得不接受这些处理.这种安排鼓励注册会计师在那些违背了会计准则精神但没有违背会计准则明确条款的会计处理上与管理层合谋.由于过分担心丧失客户,导致注册会计师不能很好的运用职业判断.

强制轮换注册会计师也是我国证券市场健康发展的内在要求,有助于提高上市公司信息披露质量,保护投资者利益,恢复投资者信心.从中国现实上市公司审计市场情况出发,审计强制轮换的内在必然动因、备选方案的利弊,也是十分明确的：一个解决注册会计师独立性问题的方法是强制轮换注册会计师.每五年强制轮换一次将是提高独立性的有效方法.

作者单位：浙江省农村发展集团有限公司