企业所得税费用的确认与计量的若干

摘 要：企业所得税是属于会计学范畴的一个重要概念.随着我国新修订的会计准则的正式实施,深入分析研究企业所得税费用的确认与计量问题具有重要的现实意义.本文分别从当期所得税费用及递延所得税费用两个角度对新准则实施后所得税费用的确认与计量进行分析和探讨.

关 键 词：企业所得税确认计量

企业所得税是属于会计学范畴的一个重要概念,准确计算当期应缴纳的企业所得税以及利润表中所得税是企业所得税会计工作人员的一项基本职责.依照资产负债表债务法,企业所得税主要涉及当期所得税及递延所得税两方面内容,即当期所得税与递延所得税之和就是企业应缴纳的所得税总额.

一、当期所得税的确认与计量

所谓当期所得税,具体指的是以税法相关规定为依据,针对企业当期实现的交易及事项,对需要向税务机关缴纳的所得税数额进行计算.关于企业当期所得税,针对当前发生的交易或事项,如果出现会计处理不同于税务处理的情况,需要以会计利润为基础,以税收法规适用规定为依据进行相应调整,对当期所得税金额进行计算.

通常情况下,需要依托于会计利润,对会计和税法规定的不同之处予以全面考虑,计算确定应税所得额的公式为：

应纳税的所得额等于会计利润+按照会计准则计入利润表但税法不允许税前扣除的费用+/-计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额+/-计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入+/-其他需要调整的因素.

当期所得税费用确认及计量特点主要有以下几点：关于当期所得税费用的计算所采用的是利润表负债法,应税所得与会计利润之间的区别是利润表负债法所关注的重点；当期所得税费用的确认、递延所得税资产的确认以及递延所得税负债之间并不存在直接联系；对永久性差异的确认及调整、对时间性差异的确认及转回等均在计算公式中均有所体现；将当期所得税费用计入损益,发生额在借方,且当期所得税费用金额等于当期应交所得税金额.

二、递延所得税的确认与计量

和当期所得税费用类似,递延所得税费用也属于所得税费用之下的明细科目,对受到递延税款影响的所得税费用金额进行确认和转回是递延所得税费用主要的核算内容,然而,需要注意的是,递延所得税费用与当期所得税费用之间具有显著区别,即确认当期所得税费用时,发生额始终在借方,但确认递延所得税费用时,发生额既可以在借方,也可以在贷方,其中,当发生额在借方时,称其为递延所得税费用,当发生额在贷方的时候,被称作所得税收益.

递延所得税费用,即递延所得税,其与递延税款是属于两个概念,前者是属于费用项目,而后者则属于资产/负债项目,前者是动态信息而后者则是静态指标.但是,递延所得税与递延税款两者之间又在确认与转回方面有着一定的联系,一般的,递延税款的确认或者转回如果造成了收益或者损失,需要计入到所有者权益之中,而后者则会被计入到所得税收益之中.

递延所得税费用和暂时性差异之间存在紧密关联,通常情况下,暂时性差异的出现、改变或消失都会导致递延所得税费用确认,但这也存在例外情况,原因在于递延所得税的确认是相对于递延税款的确认及转回而言的.依照会计准确的相关规定,当出现暂时性差异的情况下,要想对递延税款进行确认,必须满足相关条件,如果达不到条件的规定,则不会产生递延税款确认的后果,自然递延所得税费用或收益的确认也就无从谈起.

在实践当中,并不需要对全部所属期间出现的暂时性差异进行确认,也不必对递延税款及递延所得税进行逐步确认,合并确认,并统一计量递延所得税即可.具体需要按照以下步骤操作：第一,对各项资产及负债计税基础确定下来；第二,以资产或负债账面价值和计税基础之间的差额为依据,对当期暂时性差异合计数进行确认；第三,以新会计准则的规定作为依据,对暂时性差异的合计进行计量；第四,以上述调整完之后的项目为基础,可以得到递延所得税资产以及递延所得税负债两个科目的应有余额；最后,以两个项目的应有余额与账面上的实际金额进行比对,从而为二者的确认与转回提供依据.

三、实例分析

通常情况下,确认计量企业所得税需要建立在已经明确当期所得税及递延所得税的基础之上.下面笔者将通过实例对企业所得税费用的确认及计量进行分析说明.

某公司2011年度利润表中列举利润总额3000万人民币,适用25%的企业所得税税率,递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初数额.

在当年度所进行的交易及事项中,会计处理和税务处理之间的不同主要体现为：第一,自1月份开始计提折旧的一项1500万元的固定资产,使用年限10年,净残值0,会计处理与税收处理存在差异,前者按照双倍余额递减法,后者按直线法；检测设税法与会计关于使用年限及净残值的规定一致；第二,向关联企业捐赠500万,税法规定,企业向关联企业捐赠,禁止税前扣除；第三,当期取得股票投资成本800万,截止到2012年12月31号,公允价值1200万元,税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间不将市价变动计入应纳税所得额；第四,支付罚金250万元；第五,计提75万元存货跌价准备金.

如果采取常规企业所得税费用计算方法：

企业应纳税所得额为：应纳税所得额等于3000+150+500-400+75等于3575（万元）

应交纳所得税等于3575*25%等于893.75万元

递延税所税额：

递延所得税资产等于225*25%等于56.25（万元）

递延所得税负债等于400*25%等于100（万元）

递延所得税等于100-56.25等于43.75万元

利润表中应确认的所得税费用：

所得税费用等于893.75+43.75等于937.5（万元）

上面所介绍的常规计算企业所得税费用的方法步骤较多,计算量较大.在无期初递延资产及递延负债的时候,本期所得税费用所受到的递延资产及递延负债的影响可以忽略不计,只需重点关注会计与税法规定的不同之处,按照所得税费用等于（会计利润+/-非暂时性差异）*适用税率公式,便可以准确计算出本期所得税费用.如上例中,捐赠的500万及所缴纳的250万罚金属于税法所规定的禁止税前扣除的费用,即非暂时性差异金额,因此只用对这部分金额予以重点考虑.

按照上述原理,所得税费用等于（3000+500+250）*25%等于937.5（万元）

四、结束语

综上所述,随着我国新修订的会计准则的正式实施,深入分析研究企业所得税费用的确认与计量问题具有重要的现实意义.企业所得税是属于会计学范畴的一个重要概念,准确计算当期应缴纳的企业所得税以及利润表中所得税是企业所得税会计工作人员的一项基本职责.依照资产负债表债务法,企业所得税主要涉及当期所得税及递延所得税两方面内容,本文主要从当期所得税及递延所得税两个角度对企业所得税的确认及计量进行分析和探讨.