企业所得税税务筹划

[提要]我国税务筹划的兴起和发展是适应社会主义市场经济的需要,也是同国际接轨的体现.本文试图从国家的税收政策出发,结合税法的有关规定,分析企业如何对所得税进行税务筹划.

关 键 词：企业所得税；税务筹划

中图分类号：F81文献标识码：A

收录日期：2013年9月3日

随着市场经济的不断发展,企业间的竞争也愈演愈烈.企业的经济目标也在发生转变,由计划经济时期的完成目标产量转变为现在的利润最大化及企业价值最大化.企业若在真正意义上实现自身收益的最大化,就必须对其生产经营活动进行全方位和多层次的运筹,以实现在获取较多收入的同时,减少成本费用的支出.众所周知,税收是成本费用中的一部分,其数额大小将对企业经济效益产生较深刻影响,税务筹划的重要性也因此凸显出来.税务筹划过程中,企业所得税的税务筹划被看作重点.本文主要从税法和会计准则差异方面,对企业所得税税务筹划进行了初步分析.

一、企业所得税税务筹划的意义

国家税收是国家凭借政治权利无偿地参与国民收入分配的工具,税收的强制性、无偿性、固定性等特点决定了税收是财产所有权的单方向转移,单向性的税收特质使得税收支出没有任何的直接回报,税款一旦缴纳就很难退回,这无疑是企业的一种沉没成本,因此对一个企业来说,税款的支付是企业资金的流出.从这个意义上来说,节约税收支出等于增加企业的净收入.从纳税人角度出发,积极地进行纳税筹划,充分利用税收优惠政策获得节税利益,这是与税法的立法宗旨相符的,因此减少税款支出是合理的,税务筹划是一种合理的避税行为.税收同时又是政府调节宏观经济的杠杆.税收通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定体现着国家的宏观经济政策,在税法规定的前提条件下,纳税人面对不同的纳税方案,税负的轻重程度往往不同.而税负的轻重对投资决策起着决定性的影响.因此可以说,纳税人通过税务筹划,选择不同的纳税方案,是实现国家税收调控职能的必要环节.税务筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例,在税法许可的范围内,对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排,在不妨碍正常经营的前提下,达到税负最小化的目标.

原则上说,税务筹划可以针对一切税种,只是不同税种的税负弹性大小是不同的,这主要取决于各税种的不同内在要素：a.税基；b.税收扣除；c.税率；d.税收优惠.税基越宽,税率越高,税负就越重；或者说税收扣除越大,税收优惠越多,税负就越轻.不难看出,从税种来说,企业所得税、个人所得税等税种的税负弹性较大,因为不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小,还是优惠的多少都有较大的弹性幅度；从行业和企业类型来说,外资企业、高新技术企业以及国家照顾、鼓励发展的一些行业可以获得较多的优惠政策,筹划的相对空间也比较大.

在实际工作中,我们应该从税负弹性较大的税种——企业所得税入手,结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模,对难以转嫁的所得税等直接税,通过合法地选择取得所得的时点,或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化,实现免除纳税义务、减少纳税义务,或是递延纳税义务等的目标.企业所得税是以企业年度应纳税所得额为征税对象的一种税,它与企业的经济利益息息相关.因此,如何充分享受所得税法现有的税收政策优惠,减轻企业税收负担,从而增加企业收益,成为每一个企业经营者慎重考虑的问题,这就是通常所指的企业所得税税收筹划.

二、企业设立分支机构时的企业所得税税收筹划

在具体筹划分支机构设立形式时,需考虑企业的发展前景、税基及税收优惠条件.2007年3月16日通过的《中华人民共和国企业所得税法》,采取纳税人法人判定标准,分支机构不再单独缴纳企业所得税,对于初创阶段较长时间无法盈利的行业,应设置分公司,这样可以利用创立时的成本冲抵总机构利润,减轻企业所得税税负；对于成立初期就盈利的分支机构,应设立子公司,尽可能享受一些税收优惠政策,但如果总机构汇总起来亏损的,且新设立机构不享受税收优惠或可享受的税收优惠很小,还应设立分公司,汇总冲抵总机构利润.

三、企业所得税税前扣除的税务筹划

（一）合理安排工资费用.企业所得税法规定：企业发生合理的工资薪金支出,准予扣除；企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除；企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金所得总额2%的部分,准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除.

针对上述有关规定,企业从获取节税利益角度可采取以下一些措施：第一,适当提高职工工资标准,超支福利以工资形式发放.新企业所得税法取消了计税工资的规定,这对内资企业是一个较大的利好,但企业一定要注意合理性,注意同行的工资水平.否则,税务机关对不合理支出可进行纳税调整.第二,加大教育投入,增加职工教育、培训的机会,努力提高职工素质；持有本企业股票的内部职工,可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放.

（二）合理安排业务招待费.企业所得税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售收入的5‰.如何才能最大限度地合理运用扣除比例,对于一般企业来说,销售收入是该企业业务招待费的120倍时,业务招待费能最大限度地在税前扣除.因此,企业在安排当年度的业务招待费时,尽可能地靠近该比例.

（三）合理安排对外捐赠.新的企业所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除.超过部分,不得在企业所得税前扣除.

企业若发生捐赠支出,出于税收上的考虑,应特别注意两点：第一,认清捐赠对象和捐赠相似度检测,即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠；第二,注意限额.企业可根据自身的经济实力和发展战略,决定公益性捐赠的额度,从节税角度考虑,一般不宜超过税前允许扣除的比例（年度利润总额的12%）.如果因为一些特殊原因,需要超过,也可以“先认捐,后支付”,即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一个年度,力争税前扣除.四、利用企业所得税减免政策进行税务筹划

（一）税额抵免优惠.为鼓励企业加大投资力度,支持企业技术改造,促进产品结构调整和经济稳定发展,税法规定,对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免.实行投资抵免的国产设备,企业仍可按原价计提折旧,并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除.企业从自身经营需要出发,对技术改造项目所需的设备应首选国产设备,以达到减税效应.

（二）高新技术企业税收优惠.经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业,可减按15%的优惠税率征收企业所得税,并规定在开办之日起两年内免征所得税.企业在进行投资决策时就应考虑投资企业所在的行业,以享受国家税收优惠政策,降低企业税负.

（三）加计扣除税收优惠.企业为开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费的50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销.因此,企业从长远发展的角度考虑,应加大产品的研发力度,保证研发所需支出.这样既可使企业推陈出新,在竞争中不断扩大市场占有率,同时又使企业所得税支出减少.

国家针对不同纳税人的不同情况,对企业所得税制定了各种优惠政策,企业应就投资地点、投资方式、投资项目、企业组织形式及筹资方式等的不同导致税收负担的不同,充分结合企业所得税的各种优惠政策进行税务筹划,以达到企业整体税负的优化.

以上是企业所得税税务筹划中较为重要的几个方面,但实际上企业经济活动的复杂性、先进性和税法的滞后性都会使企业所得税纳税筹划方式多样,因此还要从企业组织形式的税务筹划、企业所得税计税依据的筹划和企业所得税减免税的筹划等方面进行.

总之,纳税筹划是一项非常复杂的工作,随着市场经济全球化趋势的影响,行业竞争也日趋公平和激烈,在这样的市场环境下,通过纳税筹划的手段达到提高效益减轻税收负担,从而降低成本,增加经济效益,争取税后利润最大化,已成为目前企业能否最大限度盈利的核心竞争力之一.

主要参考文献：

[1]吴涛.企业税务筹划风险研究[J].财会通讯,2012.8.

[2]蒋立君,瞿娟.完美集团企业全面税务筹划管理体系的构建.财经界,2011.4.

[3]张蕴波.试论企业税务筹划的风险与防范.科技致富向导,2012.26.