矿业公司工程竣工结算的内部审核与控制

【摘 要】依据矿业公司工程竣工结算的审计特点,从承包方、业主方、合同和造价人员素质等多角度分析其造价虚增的主要原因,提出内部结算审核控制应注重五个方面的工作,以利于矿业公司工程管理更加规范.

【关 键 词】矿业公司；竣工结算；内部审核；造价

1.矿业公司工程的特点

工程竣工结算造价,主要指建设工程施工企业按照合同约定,全部完成所承包的工程项目内容,并经建设单位组织有关部门验收,工程质量符合国家现行强制性质量标准和合同要求后,在规定期限内编制并提交建设单位或有相应资质造价咨询机构审核后的竣工结算造价.近几年矿业公司投资的新建项目不断增多,投资额度大,为了节约建设经费投资,加强内部控制,结算审核是比较关键的一环.矿业公司内部审计部门和建设主管部门也都在积极探讨对策,并逐渐推广下去.

2.矿业公司工程竣工结算虚增的主要原因

竣工结算编制一般由施工企业编制,施工企业为了提高利润,会采取一切手段虚增造价,如果业主管理和审核人员业务不精、合同不完善、资料不齐全、道德水平不高,就只能任其“宰割”.一般归纳起来,产生造价虚增的主要原因有四个方面：

2.1施工承包方的原因

由于投标报价、利润、中标的概率是相互依存的关系,投标报价高、利润高,但中标概率就降低,所以,一些施工单位以低报价中标后,不是通过改善经营管理、发挥技术优势来降低成本,而是通过设计变更与大量的工程签证、重复计量、拆分项目、高套单价、提高取费标准、虚列工程量等手段,获取高额利润.如果被业主或审核单位发现,就核减掉,如果没有发现,就等于白赚,让人防不胜防（建议管理部门对施工单位编制的预结算资料质量明确考核细则）.如某公司的厂区、道路平基工程,原合同造价99.6万元,施工单位送审造价203.62万元,经过最终审核造价为149.37万元,其中现场签证就达49.77万元,占合同金额的50%,施工单位虚报造价达54.25万元,占合同金额的54.47%.值得强调的是,对于设计变更和现场签证如果前期控制不力,后期造价控制也难见成效,因为设计变更和现场签证如果手续齐全,只得承认是合法的,这也是一些施工单位获取利润的“有效途径”.

2.2业主方原因

一些派驻现场管理人员或委托的监理公司代表专业素质差,常常会被施工承包方欺骗（特别有技术优势的设计—施工总承包单位）,尤其在设计变更和工程签证上容易被“暗算”.如某难选冶金精矿冶炼提金项目由北京某设计院设计—施工总承包,由于现场管理和监理专业素质较差,设计变更相当频繁,大部分变更设计是在工程施工后作出的,相当一部分在项目施工后被监理或业主代表检查发现与图纸不一致之后才由该院的项目部发出设计变更,而且设计变更基本上未让监理人员参与.由于业主管理人员或监理专业素质不高,无法辨别变更的合理性,只好被人牵着鼻子走.

2.3承发包合同缺陷

目前矿业公司基建工程项目（除零星工程项目外）,大部分使用的建设工程施工合同范本（GF—1999—0201）和通用条款格式签订,但对于专用条款和补充协议还是单独拟订.由于业主代表缺乏工程管理知识,所以拟订的专用条款或补充协议往往有利于施工承包方,很多承包方的管理人员经验比业主丰富,或者主要条款约定不明（合同价款、价款调整、合同外项目的结算方式、有争议取费等）,施工单位往往会以“就高不就低”的原则编制工程结算.如某矿业公司全资公司金铜冶炼厂厂房及其附属工程建设,总结算价款2410.35万元,其中有一项“远征工程费”（指施工队伍离开驻地25公里以上承担建设任务而发生的施工机构调迁费、管理费、临时设施费和外地施工补贴等费用）55.1万元,由于合同约定不明,结算中存在争议,经审计人员建议,通过协商后,支付一半27.55万元,笔者曾与当地造价主管部门沟通过,此项费用完全可以在合同中约定不计取.

2.4造价管理人员素质不高

这里所指的造价管理人员素质包括两个方面：一是专业素质,如果专业素质不高或技术水平差,就发现不了施工单位虚增造价的伎俩,使得矿业公司蒙受损失.如某矿业公司子公司冶炼厂制氧车间等附属工程,总金额642.74万元,由于结算审核人员对“预算加系数”和“预算加签证”的理解错误,给施工单位重复结算24.97万元.二是思想素质,如果结算审核人员思想有问题,甚至收受施工单位的贿赂,沦落为施工单位的“奴隶”,与其勾结,合伙欺骗公司,那样危害就更大.如该子公司的金矿主井注浆施工承包合同,合同采用协商定价方式,注浆单价2680元/m3（包工、包料）,按黄金矿山工程定额测算,注浆直接费用为913.06元/m3,根据合同规定,成本仅约400元/m3的水泥浆变成了2680元/m3,这种差距是明显的,很难保证相关制订和审核人员思想没有问题.

3.矿业公司内部结算审核控制应采取的措施

针对以上出现的问题,内部结算审核控制应注重以下五个方面的工作：

3.1注重技术资料的收集和整理

工程竣工结算审核必须在工程竣工并通过验收合格的基础上结合合同、招投标文件、中标通知书、施工图设计文件、（补充）协议、会议纪要、地质勘察资料、重要设备及材料采购合同、设计变更单、隐蔽工程验收记录、现场签证、技术规范、图集、竣工图、工程结算书、施工单位取费证书、定额、套价软件等资料；如果请了监理参与工程管理,还应要求监理提交该工程监理报告与主材料证明材料；以及按照合同约定和有关规定对造价增减确认的过程文件；这些都是双方责任、权利、义务关系的法定文件,也是双方进行工程结算的法律文件.造价审核人员要想顺利完成结算审核,首先要全面研读和熟悉上述各种技术资料,做到有备无患.

3.2注重深入现场实地调查,与管理人员或监理充分沟通

因设计变更、现场签证、隐蔽工程签证都是工程结算的重要依据,对其真实、有效性的审核很关键,有时候现场签证人员不够专业,对工程部位、项目特征、工作内容等主要信息描述不清,有些甚至没有描述,为了使工程结算能真实反映工程实际造价,避免发生争议和扯皮现象,审核人员应深入现场实地调查,多向现场签证人员或监理了解情况,并做好记录.对有些疑点甚至可以采取开挖的方式来核实.如某公司厂区、道路平基工程,由于结算审核人员不深入现场了解施工工艺和方法,给施工单位多结算117498元.3.3注重结算审核的重点

结算审核重点主要包括三个方面的内容：（1）工程量的审核,是工程竣工结算造价审核的基础,虽然繁琐、复杂,却是施工单位虚增造价的重要环节,审核人员应熟练计算规则,全面了解施工工艺和方法.（2）单价的审核,区别定额计价模式和清单计价模式,熟练单价构成和调整方法,不断跟踪了解建筑材料市场,合理确定单价.这里举一个材料调差的例子,如矿业公司某公司锡矿主厂房（钢筋消耗量996吨,水泥消耗量3560吨）,破碎车间及生活区（钢筋消耗量700吨,水泥量340吨）工程,合同规定：材料调差按开工、竣工期间的信息平均进行调整.此两项工程均属钢结构,其基础部分在2008年1月前就基本完工了,接下来是钢结构施工,预计可能到2008年6、7月份才能完工,由于钢材从2007年10月份以来,涨势凶猛,如果按照整个施工期间平均调差,仅钢筋每吨预计要上涨1000元左右（经市场部调查,目前钢筋到该矿区6130元/吨）,如果按照合同进行材料调差将额外支付170余万元给施工方.材料调差方法一般有平均信息价、加权平均、实际签证等,应根据建筑市场的变化趋势,选择合理的材料调差方法.这要求造价管理人员在签订合同时就要考虑这一点.（3）费用的审核,工程结算取费主要按国家有关部门颁布的文件执行,结算审核人员应结合实际审核文件的时效性；有无抬高取费标准和基数,进行价差调整的材料是否符合文件规定,如黄金定额中的井巷工程材料调差只规定了九项材料可以调差（除两种特殊情况外）；对于费率下浮的工程,在结算时特别要注意新增项目是否同样执行了下浮的规定等.

3.4注重结算审核方法的应用

合理的选择审核方法关系到审查的速度和质量.工程造价竣工结算审核一般有全面审核法、重点审核法、对比审核法、分组计算审核法和经验审核法等多种方法.由于工程的建设规模、繁简程度不同,根据工程的具体特点、人员配备的力量选择合适的审计方法.目前,根据矿业公司工程竣工结算量大、人员力量不足的现状,应采用多种方法相结合（一般以重点审核法与全面审核法相结合、对比审核法与全面审核法相结合为主）,从而保证对工程造价竣工结算审核的准确性,达到合理的控制工程造价的目的.

3.5注重总结和对造价信息的整理

一位优秀的造价管理人员应学会不断积累和总结,如矿山建设的几大系统（采矿、井巷、破碎、磨矿、选矿、冶炼、运输、尾矿、生活办公设施等）有其共性,有意识的对造价信息进行分析和整理,提取相同的部分,对不同的部分进行重点分析研究,对合理确定和控制工程造价大有裨益.也是努力使自己成为一名资深、有经验的造价管理人员的必经之路.