新旧高校会计制度对比

摘 要：分析会计核算的重要变化,重点对新旧高校会计制度的会计科目进行对比分析,理清资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目和支出类科目变化的具体内容和要求,并结合实际工作从应用角度提出贯彻实施新高校会计制度的建议.

关 键 词 ：高校；新旧会计制度；对比分析；实施建议

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）30-0139-04

新颁布的《高等学校会计制度》（财会[2013]30号）,于2014年1月1日起开始实施.新会计制度更加突出了高校财政科学化、精细化的管理要求,对于规范高校财务行为、加强财务管理,具有十分重要的意义.本文进行的对比分析和所提出的实施建议,将有助于高校会计人员更准确地掌握新高校会计制度的内容和更好地贯彻执行新高校会计制度.

一、高校新会计制度会计核算的重要变化

1.旧制度会计核算仅经营性的业务采用权责发生制,而新制度修订定为“部分经济业务或者事项的核算应当按照权责发生制”,说明按权责发生制进行会计核算的范围扩大了.

2.近年来随着国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理等公共财政改革的出台,新增了与这些改革相关的会计核算内容.

3.新引入了固定资产折旧和无形资产摊销,也就是在计提固定资产折旧和无形资产摊销时冲减非流动资产基金,但不计入支出,兼顾了预算管理和财务管理的双重需要.

4.明确规定了基建账相关数据定期并入事业会计核算中,将高校所有业务作为一个主体,纳入统一的会计报表体系.

5.对收入支出类会计科目的设置进行了较大地调整,按照基本支出和项目支出、按照功能和经济支出分类逐级设置明细科目,能更好地反映高等学校现实的收支情况.

6.改进了报表体系结构.将资产负债表中的收入、支出项目取消,按流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债进行分类列示,符合“资产负债表”国际列示惯例和通行做法.

二、高校新旧会计制度会计科目的变化

1.资产类科目的变化.新会计制度资产类科目的变化：一是配合财政国库集中支付改革,增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”；二是对投资根据持有时间的长短（是否超过一年）划分为“短期投资”、“长期投资”；三是根据将基建账并入事业“大账”的要求,增加了“在建工程”；四是配合国有资产产权管理改革制度,新增“累计折旧”、“累计摊销”、“待处理财产损益”,使资产负债表中的“固定资产”和“无形资产”数据能够反映其真实价值和使用情况,有效加强资产的管理；五是调整旧制度“应收及暂付款”为“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”,取消旧制度“借出款”.对比新旧资产类科目的具体内容,新会计制度能更好地反映高校资产的变化,规范高校的资产记账方式（见下页表1）.

2.负债类科目的变化.新旧会计制度负债类项目的变化：一是配合工资津贴规范改革,增加了“应付职工薪酬”,包括工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等内容,真实反映单位应付职工义务；二是将原“借入款项”按借入时间长短（是否超过一年）划分为“短期借款”、“长期借款”,新制度明确了借款只能是金融机构；三是增加了“长期应付款”,有利于真实反映单位在筹资过程中融资租赁形成的负债；四是调整旧制度“应付及暂存款”为“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”.对比新旧负债类科目的具体内容,新会计制度对政府职责界定更清晰（见下页表2）.

3.净资产类科目的变化.新制度对净资产作了较大的修订：一是将旧制度的“固定基金”修订为“非流动资产基金”,扩大了原来的适用范围,在“非流动资产基金”下设“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”,使在建工程、长期投资、无形资产资本化；二是新制度将“结余”按资金来源修订为“财政补助结转结余”和“非财政补助结转结余”,细化了财政资金与非财政资金的结转结余核算,明确了财政补助资金期末结转结余不参与分配,不形成预算单位事业基金.对比新旧净资产类科目的具体内容,新会计制度的修订使高校的净资产信息更清晰、更真实,净资产的状况反映更全面（见P141表3）.

4.收入类科目的变化.一是随着高校收入来源日益多元化,至少包括财政补助、教育、科研、经营等收入,新制度相应地新增对应的收入项目.二是根据2011年财政部要求除教育收费纳入财政专户管理外,其他预算外资金全部纳入预算管理,取消了旧制度的 “预算外资金”概念,体现了政府“收支两条线”的要求.这意味着预算外资金成为了历史,财政管理进入了全面综合预算管理的新阶段.对比新旧收入类科目的具体内容,新会计制度这种细分收入类科目的方法可以更加清晰、准确、完整地反映出收入类项目的变化,将更加有利于领导的决策（见表4）.

5.支出类科目的变化.一是配合政府收支分类改革,各类支出按资金来源于财政、非财政的渠道细化分类核算,并按照基本支出和项目支出、功能和经济支出分类逐级设置明细科目；二是新制度结合高校运行特点,按教学、科研、行政、后勤保障、离退休分类核算支出,符合高校特有的支出性质；三是取消旧制度“结转自筹基建”科目,与新制度的基建并入大账的要求是相一致的.对比新旧支出类科目的具体内容,新会计制度突出了财政科学化、精细化管理要求（见表5）.

三、贯彻实施新高校会计制度的建议

1.加强财会队伍建设.新制度的实施必然依赖财会人员的执行,为保证新会计制度顺利施行,可以组织不同形式的学习培训,加深财会人员对新制度的理解,提高其应用技能.

2.尽快制定相关财务管理制度.新高校会计制度的出台,需要高校加强核算依据和工作流程的制度化管理,结合高校新会计制度的变化,制定出适合本校实际的实施细则,实现会计核算的规范化.

3.做好新旧制度会计核算的衔接工作.一是做好固定资产清理工作,二是做好新账的建立工作,三是做好事业账与基建账并轨的核算工作,四是做好会计信息系统调整,确保新旧账套的有序衔接.

4.预算管理结合新制度进行调整.新制度的变化对高校预算管理提出了新的要求,在此应改变以往高校预算管理的理念,结合新制度对预算管理重新谋划,逐步建立科学化、精细化的预算管理机制.