如何做好医院会计制度改革的衔接

【摘 要 】随着医疗改革的不断深入,医院运营的内外部环境都发生了巨大的变化,这对于公立医院的运营造成了巨大的挑战.针对以上情况,我国颁布了新的《医院会计制度》和《医院财务制度》,意在通过合理完善医院的财务会计管理制度,来加强对医院的财务监管,从而建立和完善医院的经济运行机制.对于医院而言,做好新老制度的衔接便显得十分重要.

【关 键 词 】医疗改革 会计制度 衔接

财政部卫生部于2010年12月颁布了新修订的《医院会计制度》（财会[2010]27号）和《医院财务制度》（财社［2010］306号）,并且已于2011年7月1日开始在公立医院改革的国家试点城市进行了试行.这一制度对1998年11月财政部会同卫生部颁发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）和《医院财务制度》（财会字[1998]148号）（以下简称“原制度”）进行了全面的修订.新修订的《医院会计制度》和《医院财务制度》（以下简称“新制度”）为我国医院会计制度改革的衔接提供了政策依据.下面,笔者结合新制度谈谈医院应当如何做好新旧会计制度的衔接工作.

一、药品核算问题

新制度未设置“药品”、“药品进销差价”的科目,但设置了“库存物资”科目.新制度将药品存量的账面价从零售价转换为购进价,在药品发出时,则采用先进先出法来确定药品的实际成本,也就是说,药品核算的范围在扩大.为了应对这种调整,应当对药品差价率的核算方法做出相应的调整.具体看来,应当从以下几个方面着手：

（1）在药品零差价制度启动之前应当对药品的库存总量进行盘点,并计算原零售总价与总进价之间的差额,进而计算出差价率,同时根据的差价做出相应的账务处理,减少库存药品的价值.转入新账中药品的价值等于原账中药品与原账中药品进销差价的差额.（2）在医院取得药品时,应当按照药品的成本入账,并对其实际进价进行确定.对于自行加工的药品,应当以药品材料的成本以及加工费用和其它的间接费用的合计来确定药品成本.对于捐赠的药品,应当按照市场或者是有关项目凭证表明的入账.（3）药品发出时,应当按照药品的进价来核算药品的支出和收入,并且使二者相等,从而实现零差价核算,使之符合新制度下的药品核算要求.

二、固定资产核算问题

新制度设定的“固定资产”科目,对固定资产的核算方式进行了比较大的调整.一是在固定资产的确认上有了新的规定,原规定中一部分作为固定资产来核算的固定实物资产将被转换为低值易耗品.二是增设了“累计折旧”的科目,取消了原有的“固定基金”的科目.折旧支出的提取也根据资产的来源不同而有所区分.针对这种变化,笔者认为,应当在会计制度衔接工作中做到以下几个方面：

（1）建立健全国有资产管理机构.为了维护国有资产的安全完整,并合理而有效地配置和利用国有资产,医院应当建立健全国有资产管理机构,并且制定完善的国有资产管理制度,对国有资产的利用进行管理,使国有资产的管理有组织保障,真正落实到位,责任到人.（2）建立入账制度,开展盘查分类.首先,由于固定资产的入账单位已经发生了变化,因此应当建立新的固定资产的入账制度,以确定固定资产的成本.其次,要根据新制度的要求,对原有的固定资产进行一次全面的清查盘点.再次,还应当以固定资产的来源以及折旧分类表对固定资产进行一定的分类.按照资金来源的不同,应当将其分为科研资金、财政资金和自筹资金三类.最后,应当根据不同的资金来源相应的账目进行合理的会计处理.（3）建立三账一卡制度.为了加强对固定资产的管理,有必要建立三账一卡的管理制度,即由医院财务部门负责总账和一级明细分类账,固定资产管理部门负责二级明细分类账,使用部门则要建立资产管理台账（卡）.同时,为了加强对账目的监管,还应当每年定期进行盘点,保证管理资产的账、物、卡相符,确保固定资产的安全和完整.（4）原列入固定资产科目核算的图书,新制度规定不再作固定资产处理.因其价值不高,对当期的损益影响不大,为简化账务处理手续,可以一次性的计入当期的管理费.

三、管理费用的处理问题

新制度取消了“管理费用分摊”的核算方法,并且对管理费用率的控制提出了一定的要求,这就要求我们对现行管理费用核算方法进行一定的调整.因为在现行的医院会计核算方法中,对于不能直接计入医药收入的费用一般先归入为管理费用,在月末结账的时候,再按照人员的比例进行分摊.这样,一方面医疗收支亏损,另一方面,药品收支则出现过多节余,与“收入和成本以及费用相配比”的会计核算基本原则不相符合.在医院进行成本核算的过程中,对于不能计入医药成本的间接成本往往也按照人员的比例进行分摊,这虽然在核算理论上比较合理,但是医疗部门却往往无法接受,因此,在实行的过程中往往会收到临床医疗部门的质疑,甚至还有可能会产生抵触情绪.

针对这种情况,笔者认为,应当尝试将会计核算与成本核算并用,并控制管理费用率.在会计核算过程中,应当尝试以成本核算系统作为会计数据采集的工具,而不是以会计核算软件作为支出数据的采集工具.因为后者往往会增加会计档案的数量和会计凭证的记录量,当成本核算系统以汇总方式采集发现问题时又难以追溯.具体的操作方法如下：

（1）将医院的原始凭证进行分类,先分为收支类和非收支类两大类,再将收支类细分为出纳类和非出纳类.并且根据原始凭证填写成本分配表单,并详细记录到成本核算台帐.（2）通过成本核算系统对数据进行自动归纳汇总,收支类中的出纳类利用两套系统的接口功能计入出纳日记账,并且通过会计软件通过日记账目生成记账凭证.同时,对于收支类中属于非出纳的,则由成本核算软件进行直接汇总,再按照收支接口生成相关的记账凭证.最后,对于非收支类则应当直接计入到会计核算系统.（3）对于所有数据按照其发生的日期进行采集,并且对期间费用按照会计分期及进行统计,同时,通过成本核算系统及会计核算系统的无缝链接,实现成本核算报表及会计核算报表的平衡稽核.

四、公共卫生收支与基本医疗收支分开核算

公共卫生的收支,包括重大疾病,尤其是重大传染病,比如肺结核、艾滋病、非典的预防监控,对药品、食品和公共安全卫生的监督和管制以及相关卫生知识的宣传、疫苗的接种收支等等.在医改过程中医院,特别是有特殊性质的医院,应当合理地对公共卫生怎么写作和基本医疗怎么写作收支进行分开核算,这也符合医改中“基本医疗与公共卫生怎么写作均等化”的基本思路.所以,医院对于公共卫生的收支和基本医疗的收支应当进行正确核算,并且在账务上进行分开处理,从而为国家财政对于公共卫生的补偿提供一定的依据.具体的操作方法如下：

（1）明确公共卫生科室范围.对于医院中的各类科室,不论是临床还是科研,只要承担了一定的公共卫生怎么写作职能,就应当将其归入公共卫生性质的科室,在会计核算时,将其划入公共卫生收支核算中,以此划分公共医疗收支和基本医疗收支.（2）在医疗改革中,我国初步建立了国家基本药物制度,并且建立了完善的药物目录遴选、调整管理和供应保障机制.因此,医院在药品收费项目中,应当按照药品的治疗功效和医疗项目的性质,对公共卫生怎么写作和基本医疗怎么写作进行相应的划分.（3）根据公共卫生和基本医疗的功能划分,开展公共卫生与基本医疗的核算.

五、坏账准备的调整问题

与原制度相比较,新制度下坏帐准备的计量发生了变化：一是原制度规定坏账准备按照年末应收在院病人医药费和应收医疗款余额的一定比例计提；新制度规定坏账准备的提取范围为应收医疗款和其他应收款；二是医院执行新制度可能调整坏账准备的计提比例和方法.医院应当按照新制度重新计算坏账准备的计量金额,按照重新计算的金额与原账中“坏账准备”科目余额的差额进行账务处理.

六、结语

以上是对于新会计制度下,医院如何做好会计制度改革中新老制度衔接问题的一些思考和体会,希望能对医院的实际工作有所帮助.