殊途同归2016年第10期

会计准则国际趋同的路径不仅包括以IASB为轴心铺设成的与各经济体之间的趋同主干道,还包括各经济体之间两两相连勾勒出的趋同支辅线.只要经济体各存利益,趋同的支辅线就一定存在.各经济体之间的竞合博弈将使趋同平添些许微妙.

2009年9月2日,我国财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图(征求意见稿)》,以响应二十国集团峰会(G20)和金融稳定理事会(FSB)建立全球统一的高质量会计准则的倡议.自2001年起,我国会计准则的制定从此前以借鉴美国GAAP成分居多的做法转为以吸纳国际会计准则养料为主的路数.在2006年2月15日,我国发布的新会计准则体系盛装出场,通体闪耀着国际趋同的光芒,与国际会计准则的趋同程度达90%以上.2006年也是我国在国际会计准则委员会基金会(IASCF)(该机构负责筹集资金和监督IASB的工作,目前共有22名受托人)和IASB这一具体负责制定国际会计准则的机构中分别占有一席之地的一年.此后,我国与IASB的关系日趋密切,并在国际会计准则的制定过程中渐具一定的话语权,2009年8月IASB对IAS24《关联方披露》(同受国家控制企业之间交易的披露豁免)和IFRS1《首次采用国际财务报告准则》(允许首次公开发行的公司将在改制上市过程中确定的资产法定重估值作为国际会计准则下的“认定成本”入账)所做的修订,即是关于这一话语权的绝佳诠释和最好例证.IASB对中国与新兴市场国家情况切合实际的考虑和兼收并蓄的包容使得我国最终做出持续全面趋同的郑重承诺.投桃报李的良性循环为会计准则国际趋同的滚滚车轮提供了润滑剂和加速器.

实际上,作为会计准则国际趋同的轴心,IFRS与世界上各主要经济体会计准则之间的趋同是会计准则国际趋同的主干道,当各主要经济体的会计准则与IFRS基本一致以后,会计准则世界大同的美丽新时代即将来临.放眼全球,欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年起就开始采用IFRS.2008年更是趋同战果辉煌的一年,加拿大、印度、韩国、日本等国家宣布自2011年起采用IFRS或与之趋同的计划,墨西哥宣布自2012年起其上市公司采用IFRS,美国也加紧了与IFRS的趋同进程,2008年9月IASB更新了与美国财务会计准则委员会(FASB)的谅解备忘录,2008年11月美国证券交易委员会(SEC)发布了自2014年起采用IFRS的路线图.美国GAAP和IFRS之间的趋同与别国有些不同,可谓是你中有我,我中有你的趋同,因为IASB的大多数研究项目都是与FASB合作的,美国力量已深深渗入国际会计准则的制定.

如果会计准则国际趋同的路径只有IASB与各主要经济体之间的主干道的话,则事情会单纯许多.可是,实际上趋同路上的各经济体之间还存在千丝万缕的支辅线.就我国而言,在会计准则与IFRS实现趋同后,财政部就开始研究启动与实施IFRS国家和地区会计准则等效(equivalence)互认工作,目前已取得积极进展:(1)2008年11月,欧洲证券监管委员会(ESCR)就第三国会计准则等效问题决定,自2009年至2011年底前的过渡期内,欧盟将允许中国证券发行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则,不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表,(2)2007年12月,中国内地与香港签署《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明》,双方确认除部分资产减值损失转回和关联方披露两项准则相关内容需调节差异之外,内地企业会计准则与香港财务报告准则已实现等效,(3)2008年4月,中美会计等效正式列为中美经济联委会对话议题,并签署《中美会计合作备忘录(2008)》,今年5月续签2009年版合作备忘录,(4)2005年,在我国召开中、日、韩三国会计准则制定机构会议,三方签署合作备忘录,(5)2009年4月,我国财政部主办亚洲大洋洲会计准则制定机构组(AOSSG)筹备会议,而后公允价值计量、金融工具、收入确认和财务报表列报等四个联合工作组的研究工作正式启动.不仅我国,其他经济体也存在与别国会计准则等效互认的状况,比如,欧盟承认美国、日本和加拿大会计准则与IFRS的等效地位.由此,会计准则国际趋同的路径不仅包括以IASB为轴心铺设成的与各经济体之间的趋同主干道,还包括各经济体之间两两相连勾勒出的趋同支辅线.

没有支辅线只有主干道的趋同路径,如同热力学中分子间没有相互吸引力的理想气体,可以排除干扰而使趋同变得纯粹.但是,只要环境条件不具备,就无法达到实验室的理想检测设,只要经济体各存利益,趋同的支辅线就一定存在.各经济体之间的竞合博弈将使趋同平添些许微妙.