网站原创摘 要 ：纳税是每一个纳税义务人应尽的责任,纳税人合法、合理地处理好自己的纳税事务,就如同科学、合理地控制其生产经营成本一样,是一种正当的理财行为.本文就供热企业的相关税种,从国家税收优惠政策、税收法规条例方面出发,从纳税筹划角度对收入分别核算、非税收入的票据开具、控制薪酬的支付进度和支付方式等方面进行了探讨.
关 键 词 ：供热企业 涉税事项 纳税筹划
税收是一个法律问题、经济问题,纳税是每一个纳税义务人应尽的责任.纳税人合法、合理地处理好自己的纳税事务,就如同科学、合理地控制其生产经营成本一样,是一种正当的理财行为.纳税人的每一项涉税业务中都可能蕴含着纳税筹划的元素,国家每一项财税政策的出台都可能带来新的筹划机会.本文就供热企业的涉税事项及相关纳税筹划做一些浅显的探讨和论述.
一、涉及的主要税种
(一)增值税
增值税是对生产、销售商品或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税.增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人.我国增值税一般纳税人的认定条件为：开业满一年以上的工业企业年应税销售额50万元以上,商业企业年应税销售额80万元以上.我国供热企业普遍都达到了一般纳税人的认定标准,因此税务筹划时一般以供热企业为一般纳税人来考虑.
(二)增值税附加税费
主要有城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、河道工程维护管理费等,这些税费都是在缴纳的增值税、消费税和营业税的税基上,按一定比例同步征收的.由于属于地方税费,各地征收的税种及税率可能有所不同.
(三)房产税、城镇土地使用税、印花税等
房产税是对房屋所属权人征收的一种税,属于财产税类.房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳.各地扣除比例由当地政府确定.城镇土地使用税的应纳税额是根据纳税人实际占用的土地面积与该土地所在地的适用税额求得.对于印花税而言,供水、电、气、热等部门的销售合同不属于应税范围,仅就其采购环节进行单项核定征收印花税.
(四)企业所得税
企业所得税是根据企业的经营所得征收的一种税,在有盈余及纳税调整的情况下,应纳税额为应纳税所得额的25%,占企业缴税额的很大比例,也是很多企业进行纳税筹划的关键税种.供热企业的生产具有很强的季节性,应按照权责发生制计算收入成本,确定应纳税所得额.
(五)代扣代缴个人所得税
凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人,为个人所得税的扣缴义务人.供热企业也是法定的个人所得税的扣缴义务人.
二、纳税筹划的主要形式及具体措施
(一)充分利用各专项税收优惠政策
供热关系着国计民生,国家有很多相应的纳税优惠措施.供热企业应时刻关注国家最新的相关税收优惠政策,正确合理的进行纳税筹划.最新的关于供热企业优惠政策是财税〔2011〕118号文：《关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》.
(二)认真解读各相关税收法规政策,具体有：
1、《增值税暂行条例》第十六条规定：“纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的,不得免税、减税.”对于免税与非免税的采暖费收入,供暖企业一定要分别核算.
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2.免征增值税的采暖费收入的票据开具
根据国家税务总局《关于加强免征增值税货物专用管理的通知》（国税函〔2005〕780号）的规定,一般纳税人销售免税货物,一律不得开具专用（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）,如违反规定开具专用的,则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税,不得抵扣进项税额,并按照《管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚.因此,供热企业向居民供暖在票据的开具上,一般应采用以下方法：一是在收到其他单位代收代缴的居民采暖费时,以居民的名义逐张开具,二是通过物业公司等单位向居民开具票据,再由供热企业与物业公司等单位统一结算.
3、个人所得税处理.供热企业季节性强,一年中员工收入不均衡.我国个人所得税的应纳税所得额系按“次”扣除规定的费用扣除额,并根据每次所得确定适用的税率,在累进税制下,一次所得越高,税负越重.供热企业要注意对职工薪酬的分散支付,充分利用税法中的既有规定,并且在实际工作中,结合不同人群、不同岗位的具体情况,采取不同的薪酬支付办法,结合绩效考核的特点和要求,人为控制薪酬的支付进度和支付方式.
4、企业所得税的应纳税额是应纳税收入减去可以抵扣的成本费用,再乘以适用税率,企业的应纳税收入包括企业本期的所有经营所得、非经营所得,但是国家规定的一些收入可以不纳税：第一,对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金.第二,纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除.由于供热关系到千家万户和社会的安定,我国供热企业多为国有企业或事业单位,每年基本上都有专项的财政补助收入,这部分收入在计算所得税时应予以扣除.另外,对于国家特别批准的供暖企业设备改造支出,企业应在计算时予以抵扣.
以上是关于供热企业涉税事项的一些简单思考及探讨,各企业应培养高水平的财务人员,能够准确的对企业成本收入进行核算,避免企业缴纳不应有的税款,同时,应时刻关注新的税收法规条例和相关的税收优惠政策,正确的进行纳税筹划.