《小企业会计准则》执行力

一、施行《小企业会计准则》执行力分析

无论从完善会计准则体系,与国际会计准则接轨,还是规范小企业会计核算,降低财务人员的职业判断能力,保持与税法相互协调,减少纳税调整工作量,规范税收征收管理,增强财务信息透明度,提高小企业财务信息有用性,促进小企业健康发展,维护市场经济来看,实施《小企业会计准则》是必要的,是可行的.

（一）《小企业会计准则》将推动国民经济的有序增长小企业是国民经济的重要组成部分,是社会发展的重要力量,是我国基础性的群体企业.据有关资料统计,在我国所有477万户企业中,小企业数量占总量的97.10%,从业人员占52.95%,资产总额占41.97%,主营业务收入占39.34%.为此,小企业在促进经济增长,增加就业,促进国民经济平稳增长和推动社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用.《小企业会计准则》的正式实施,一方面将有效规范小企业纳税人自身的会计核算,最大空间保持了与税法的协调,降低涉税成本,减少会计人员职业判断空间,降低职业判断能力,简轻小企业会计人员编报成本,规范和统一财务报表格式,有效提升财务信息有用性.另一方面,为小企业信息使用者提供规范的财务信息,主要是为税收征管人提供税收核查依据,规范税收征收管理,同时也为银行信贷提供规范的决策依据,降低银行的信贷风险.因此,《小企业会计准则》的实施,将提升小企业的经济效益,规范税收征管,规避银行信贷风险,为社会创造正能量,从而推动国民经济的有序增长.

（二）完善会计准则体系,推动与国际会计准则“接轨”已高度重视并支持小企业发展,先后出台《中小企业促进法》、《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》、《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》、《小企业会计制度》等一系列扶持中小企业发展的综合性制度和政策措施.但上述这些政策制度在实践过程中显示出内容过时,实际工作中无所适从的问题.一方面,企业之间有着不同的经营规模,不同的公众受托责任,也有不同的信息使用者和信息需求.诸如《企业会计准则》法律制度不考虑小企业的会计需求、规模大小及其特殊问题,一律执行单一的会计标准的做法并不符合小企业的实际.我国虽然制定了《小企业会计制度》,但《小企业会计制度》是《企业会计准则》的简化版,在会计核算、纳税调整、财务信息报送等许多方面都没有结合小企业的特点和实际.另一方面,国际会计准则充分考虑到小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作薄弱、财务信息使用者的信息需求相对单一等实际情况,出台了ISAR（联合国国际会计和报告标准）,同时IASB（国际会计准则理事会）于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》.因此,随着我国小企业国际竞争力的增强,作为国际会计准则理事会成员,结合我国特色出台《小企业会计准则》有助于完善我国会计准则体系,实现与国际会计准则“接轨”.

（三）有利于税收征管,促进税负公平小企业财务信息使用者中,最主要的是税务部门,这是由小企业信息需求相对单一的实际以及小企业和税务部门之间的二维纳税关系决定的.小企业规模小,经济业务少,财务独立核算能力弱,多数小企业财务账簿没有建立健全,税务部门按照税收征管的要求只能对其采用核定征收的税收征收方式.这势必出现目前存在的多盈少盈的小企业都交纳相同的税,盈利交税,亏损也交税的税负不公平的问题.而《小企业会计准则》的实施将推动小企业财务制度的建立健全,增强小企业的财务独立核算能力,使税务部门实行查账征收成为可能,规范税收征收管理,促进税负公平,满足税收决策,包括是否按税收优惠政策纳税,采取何种税收征管方式,应征税额等,为税务部门进行监管、依法治税提供了更加明晰的有用的财务信息.

二、影响《小企业会计准则》执行力的因素分析

在推行《小企业会计准则》的实际过程中,由于小企业和税务部门之间的二维纳税关系,将影响《小企业会计准则》的执行力.

（一）执行《小企业会计准则》的主体条件弱小企业是执行《小企业会计准则》的主体之一,而且具体运用和执行又取决于小企业的财务人员的专业技能和素质.小企业财务人员的专业技能和素质在小企业决策中起到关键作用,同时也是推行《小企业会计准则》的关键.按照现代财务管理体制的要求,财务人员的职能不仅仅停留在会计核算和监督的基本职能层面,更应积极参与小企业决策管理,为小企业财务计划、预算、预测、决策、控制和分析提供参考和决策意见.但小企业规模小,自身经济实力有限,财务专业技能人才的录用无法像大中型企业一样用高薪酬来吸引,从而使大部分小企业缺乏财务专业技能人才,丧失执行《小企业会计准则》的主体条件.一方面,小企业财务基础簿弱,会计人员的职业技能水平良莠不齐,不能完全领悟《小企业会计准则》的精髓.另一方面,小企业缺乏建章立制的能力,使《小企业会计准则》的推行丧失主动力.小企业建立有效的财务管理制度是推行《小企业会计准则》的前提,因为财务管理制度是小企业财务工作的准绳,既是对财务人员工作指导和规范,又是《小企业会计准则》的具体化.但小企业往往缺乏建章立制的能力,没有建立财务管理制度或建立健全了却没有有效执行.

（二）多准则并存影响《小企业会计准则》的执行力《小企业会计准则》的出台完善了会计准则体系,但出现多准则并存的问题.（1）小企业会计人员对《小企业会计准则》的领悟能力有限,对《小企业会计准则》内容变化的把握不够,产生了误区.他们认为计税依据是税法,不论执行《企业会计准则》、《小企业会计制度》或新执行的《小企业会计准则》,只要正确找到了税法和会计的差异,并依此进行纳税申报,就不会产生纳税风险.为此,小企业一方面体现对《小企业会计准则》的出台实施从根本上就不重视,缺乏推行《小企业会计准则》的内在动力.（2）小企业不顾《小企业会计准则》的适用规定,任选制度,选而用之.（3）《小企业会计准则》第三条规定,符合本准则第二条规定的小企业,可以执行本准则,也可以执行《企业会计准则》.根据调查显示,有33.33%的小企业执行《小企业会计制度》,这也说明,很多小企业在这一制度施行以前就选用了《企业会计准则》,而《小企业会计准则》又没有刚性的转换要求,部分小企业必然选择沿用以前的制度.第四,小企业对《小企业会计准则》的变化内容无心把握.《小企业会计准则》的框架、会计科目、核算方法、计量和报告内容等与《企业会计准则》差异很大,但小企业没有精力再去掌握新的内容.因此,多准则并存对《小企业会计准则》的推行会有一定的影响.（三）小企业存在税务核查误区财政部、、国家税务总局、工商总局和银监会等五部委于2011年11月下发了关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见（财会[2011]20号文件,文中提出,各地国家税务局和地方税务局应当提高税收征管水平,促进小企业税负公平,积极推进、引导小企业按照《小企业会计准则》建账建制.在五部委中,与小企业往来最多的确属税务部门.但税务部门是征税人,小企业是纳税人,二者之间的二维纳税关系使纳税人毫无疑问认为,征税人引导纳税人建账建制无外乎就是要求小企业提供税收征收核查依据.小企业若规范建账,便是提供给征税人有关纳税信息,无形被征税人全面监管,毫无避税、漏税甚至偷税的余地,从而也缺乏推行《小企业会计准则》的主动力.相反,征税人也普遍认为,主管我国会计工作的是财政部门,自己的主要任务是按时足额地征收税款,关注的重点是小企业账簿记录是否真实、正确,能否按税务部门要求提供有关纳税信息,是否按税法要求及时、足额缴纳各项税款.而小企业选择和适用哪种会计法律制度是自己的“分外”工作.因此,纳税人存在税收核查误区,征税人与财政部门甚至五部委间的相互推诿,都影响《小企业会计准则》的推行.

（四）执行成本和行为习惯影响《小企业会计准则》执行力财政部关于印发财会[2011]17号《小企业会计准则》的通知规定,《小企业会计准则》自2013年1月1日起小企业范围内施行.从《小企业会计准则》这一制度本身来看,它具有他律性,即按联企业[2011]300号符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业就必须强制执行.但小企业出于以下三个方面的考虑,影响《小企业会计准则》的执行.（1）小企业出于转换成本所带来的短期利益受损考虑,影响执行力.（2）由于会计人员的行为惯性,不愿接受准则的变化对会计核算的改变,尤其是实行会计电算化的小企业,会计核算要求改变更多,会计人员业务素质也跟不上.（3）小企业规模的界定是一个幅度范围,上下限之间差异比较大,会计核算能力和核算要求其实并不相同,统一执行《小企业会计准则》会加大一些规模小的小企业制度执行成本,从而也影响《小企业会计准则》的执行力.

三、提升《小企业会计准则》执行力展望

《小企业会计准则》的出台和有效实施,离不开小企业自身和五部委的引导、监督,但在出台后,《小企业会计准则》的执行力关键取决于小企业纳税人自身和征税人税务部门.

(一)纳税人有助于提升《小企业会计准则》执行力的措施《小

企业会计准则》的执行关键在于纳税关系中的纳税人这一主体,小企业有以下四种积极措施来提升《小企业会计准则》的执行力.（1）出于缓解融资瓶颈,提升执行力.《小企业会计准则》的施行有助于小企业融资,为企业规模和业务的扩展创造了机会.一些金融机构不愿意给小企业贷款,其主要原因是小企业的会计核算不规范,财务报表没有统一格式要求,财务信息不可靠,金融机构缺乏可靠的贷款决策依据.《小企业会计准则》的实施有效规范了小企业会计核算和财务报表,为金融机构提供了信贷决策、信贷额度、信贷条件等依据,降低了金融机构的信贷风险,小企业的融资问题将会得到缓解,从而增强《小企业会计准则》的执行力.（2）出于享受税收优惠,减轻纳税负担,提升执行力.《小企业会计准则》的施行为小企业提供了诸多税收优惠,为小企业的效益增长创造有利机会.小企业必须意识到推行《小企业会计准则》从税收优惠角度来讲,大大减轻了小企业的纳税负担.小企业必须克服小企业转换成本和行为习惯,克服短期受损的思想,严格按照联企业[2011]300号文件对十六大行业的《中小企业划型标准规定》执行,从而享受国家对中小企业的扶持政策.（3）树立利税思想.目前,小企业的纳税现状令人堪忧,纳税负担重,尤其是会计核算不健全的小企业根本无法享受税收优惠的政策.小企业必须掌握《小企业会计准则》有关的利税规定,充分理解新准则中的利税思想,正确认识国家出台该新准则的良苦用心,尽可能及早准确地将准则规范运用到会计核算和纳税工作中去,达到减税效果,推动小企业可持续发展.（4）借助外力,建章立制,建立健全账簿.小企业担心自身建章立制的能力是自然的,但小企业可以借助写作技巧记账公司、注册会计师事务所等外力来引领小企业建章立制,建立健全账簿.通过一段时间的引领,小企业已走上习惯规范会计核算的征途,最终提高财务信息的可靠性和相关性,提升财务信息质量,增强财务信息的有用性.

（二）征税人有助于提升《小企业会计准则》执行力的措施《小企业会计准则》的执行力除关键取决于小企业纳税人外,主要还取决于小企业的征税人,征税人从以下五个方面推动《小企业会计准则》的执行力.（1）,征税人委托培养税收征管综合人才.推行《小企业会计准则》,首要在于税收征管人才,人才是有效推行《小企业会计准则》的关键因素.《小企业会计准则》的推行不但要求税收征管人对税法的全面掌握,也提出对《企业会计准则》、《小企业会计制度》和《小企业会计准则》等会计法律制度的掌握.虽然二者所属不同的科别,但税法和会计之间的紧密性决定税收征管人必须对税法和会计都要掌握.如：我国除个人独资和合伙企业外,都要交纳企业所得税,在年底计算企业所得税时仍然必须依赖会计利润,即小企业应纳税所得税额的计算必须在会计利润的基础上进行纳税调增或调减.因此,税收征管人只有既掌握税法,又掌握《小企业会计准则》,才能有效推行《小企业会计准则》的执行.（2）明确《小企业会计准则》与税法的协同和差异.《小企业会计准则》的亮点之一是充分保持与税法相协调,满足税收征管信息需求.但在充分协调的基础上,仍然存在一些无法消除的差异.在会计和税务这两个不同的主体之间,二者完全一致是不可能的.其原因是《小企业会计准则》和税法是两种不同的经济领域,他们最终目的不同,两者有时对同一经济行为或事项会做出不同的规范要求.因此,税收征管人必须明确《小企业会计准则》与税法的协同与差异,把握纳税调整事项与非纳税调整事项,对准确贯彻实施《小企业会计准则》具有重要意义.（3）注重《小企业会计准则》的后续教育.征税人对《小企业会计准则》的掌握是一个长期学习和实践的过程,必须转变观念,定期不定期对员工进行培训,鼓励员工参加会计从业资格和会计专业技能资格考试,通过集中学习和长期自学,进一步提高税收征管人员的业务素质和政策水平,提升综合应用能力,满足《小企业会计准则》对税收征管人的要求,从而增强《小企业会计准则》的执行力.（4）推动税收征收方式的改变.《小企业会计准则》的实施,要求税务部门推进和引导小企业建章立制.税务部门应以规范纳税管理,降低税收征收管理成本,提高税收监管质量为出发点,充分结合小企业实际,对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式,对其实行查账征收.（5）高度协调五部委的监督职责.在税务征税核查过程中,税务部门发现小企业未按《小企业会计准则》的要求设置会计账簿,私设会计账簿,未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得原始凭证不符合规定的,未按规定保管会计资料等情况,税务部门没有处理权,但必须履行五部委共同推行《小企业会计准则》的责任,及时反映给主管会计管理工作的财政部门,由财政部门进行处罚.税务部门与其他“三部委”之间也是如此,各部门应做到相互协调,共同监管,而不能相互推诿.通过各部门的严格监督,全面真实的披露财务信息,提高财务信息披露质量,净化信息市场,提高财务信息透明度,为财务信息使用者提供真实可靠的有效信息,为《小企业会计准则》的顺利执行做好监督保障,提升执行力.

[本文系2012年云南省教育厅科学研究基金一般项目（编号：2012C074）、2012年德宏师范高等专科学校校级课题（编号：DSK201302）阶段性研究成果]