目标导向的会计准则制订模式

［摘 要］本文分析了规则导向的会计准则、原则导向的会计准则、目标导向的会计准则制订模式的定义、特征,据此来探讨目标导向的会计准则制定模式在我国的适用性如何进行了探讨分析,建议我国进一步修订和完善会计准则.

［关 键 词］规则导向原则导向目标导向

一、目标导向的会计准则制订模式的研究背景

1.规则导向的会计准则.规则导向会计准则指的是一种以制定具体的各种会计事项的处理方法及规则为导向,各种会计业务都有明确的规定,制定的内容比较具体的会计准则.

从规则导向的会计准则的定义中,我们可以看出,这种形式的会计准则是一种理想化的形式,它所具有的特征是：一是操作性强,各项规定都比较详细具体,使经济事项的实质内容不能得到充分的反应；二是范围广,它把很多例外事例都包含在内并说明了执行的指南,会导致会计处理的根本的不一致性；三是概念性模糊,针对如果解决会计报告等问题没有提供必要的工具,概念内在不一致；四是职业判断空间小,由于准则的过度详细,使得公司和会计师忽视了专业判断,而过分关注细节.

2.原则导向的会计准则.原则导向会计准则指的是以制定的原则为导向,制定的比较抽象大概,只有原则性规定,在辅以其他一些会计制度.

与规则导向的会计准则相比,原则导向具有广泛的实用性,它的特征：一是抽象性高,制定出基本原则,例外事例较少,没有繁杂的规则；二是实质性强,原则为导向的会计准则下的财务报告反映出了经济交易的实质；三是职业判断的空间增大,强调了相关人员运用合适的、与准则的内涵和目标相一致的职业判断来处理交易,但是由于判断差异性的存在,造成了会计信息的差异和滥用职业判断等问题；四是剩余制定权相对过高,管理人员所拥有的剩余制定权较多,使这种模式的监督成本与讨价还价的成本较高.

美国会计行业因为发生安然事件,使得对会计准则制订模式的研究受到会计、财务团体、政府法规制订委员会和会计教育者等社会各界的关注,他们试图深入探讨更加完善的,符合会计目标的准则,以为投资者或会计信息使用者提供更为有效的会计信息.会计准则制订模式问题研究的有用性和重要性在于他具有减少会计和审计人员非道道行为的倾向性,及会计信息的虚检测性,但是原有的规则导向的会计准则和以原则为导向的会计准则在现实应用中呈现出了不同程度的困境.最近,会计研究者已经注意到会计准则制订模式的重要性.

二、目标导向的会计准则制定模式的概述

1.目标导向的会计准则定义.2003年,美国证券交易委员会（SEC）在《按照2002年萨班斯―奥克斯利法案108（d）条款要求对美国报告系统中采用基于原则的会计体系进行研究的报告》中首次提出了目标导向的会计准则制订模式,这种以目标为导向的会计准则制订模式整合了以规则为导向的会计准则模式和以原则为导向的会计准则模式,阐述了它们的不足之处,并寻找出了两者的最优结合点.

2.目标导向的会计准则的特征.目标导向的会计准则具有以下特征：一是目标性,目标导向的会计准则清楚地表述了准则的目标；二是整体性,以会计概念框架为逻辑起点,进行改进和发展,根据会计准则的整体目标,而制定每一项准则,从而构建了一个统一的整体；三是真实性,以提高会计信息决策的有用性为目标的会计准则,求管理当局承担在公司财务报告中准确报告交易或事项经济实质的责任,更能够反映出经济交易的真实性；四是较少例外,指出了准则的范围,强调实用性；五是可比性强,为职业判断提供了相关的指南,说明了适用于哪些交易,减少了相关人员的主观性及盲目性；六是操作性强,提供了适合的细节；七是责任性强,明确了财务报告的准确性和责任性,强调管理者和审计人员的责任,以保证财务报告把握准则的目标.

三、目标导向的会计准则制订模式的适用性

1.目标导向的会计准则制订模式需与国际接轨.近年来,会计丑闻被不断,美国安然公司、世界通信,我国的银广夏、蓝田股份等公司的恶性事件,严重打击了投资者的信心.学者们对如何恢复公众投资者的信心进行了广泛的讨论与研究,目标导向的会计准则制订模式的成为人们关注的焦点,依靠目标导向会计准则的约束和规范人们的行为是十分重要的.随着

全球经济一体化的迅速发展,尤其是在我国进入WTO后,产品市场、劳务市场等逐步开放,这就要求我国会计的发,需要跟上时代的步伐,搭建与国际会计制定接轨的桥梁.因此说,我国会计准则的制订模式走国际化的道路是十分必要的.

2.目标导向的会计准则制定模式适用于我国基本国情.自1997年,到现在为止我国已经颁布了38项会计准则,从我国会计准则的制定及发展模式来看,主要以规则为导向,这是根据我国社会主义初期的市场经济的状况而制定的.但是随着我国市场经济体制的变革,建立适合我国国情的财务概念框架,明确我国的会计目标,以财务会计概念框架(对1992年企业会计准则作根本性改造)为核心,在其指导思想下制定以目标为导向的会计准则,有利于建立起我国的现代会计准则体系,推动我国经济健康持续发展.

3.目标导向的会计准则制定模式有利于会计人员的职业素质的提高.目前,无论是国有企业,还是中小私企,普遍存在着会计人员职业道德素质较低的情况,对会计法律法规、会计专业业务能力差,职业判断能力不高,因此采用原则导向的会计准则制定模式会给管理者或会计人员造成一定的困难.因此,从长远来看,我国也应尽快制定一套高质量的财务概念框架,确立自己的会计准则制定模式,引导会计人员的实际操作能力,提高他们的职业道德,规范他们的职业行为,加强纲领性“原则”的地位和作用.

总结：根据目标导向的会计准则制订模式的适用性,建议进一步完善我国会计准则制定的程序,采用目标为导向的会计准则制定模式,增加会计准则制定人员的代表性,提高会计准则制定程序的允当性.以目标为导向制定我国会计准则；进一步修订我国的会计准则,按照目标导向的国际准则要求修订我国会计准则.加强会计准则理论研究.建议会计学会、会计期刊、会计专业院系等会计组织加强对会计准则研究的组织和宣传,对我国会计准则制定中的一些重点和难点问题展开深入研究,为完善我国会计准则提供理论支持.