会计师事务所内部治理机制建设探析

摘 要：新审计准则的颁布实施,实现了我国审计准则与国际趋同.为了适应审计国际化的要求,必须健全和完善会计师事务所内部治理科学机制,走出适合中国国情、顺应国际趋势的内部治理的道路,这对提高质量管理和风险控制水平,做强做大事务所有着积极的意义,本文对此进行了探讨.

关 键 词：新准则　事务所　治理　创新　发展

一、做强做大是我国注册会计师行业发展的必然要求

(一)企业规模的不断扩张,需要有相应规模的会计师事务所提供专业怎么写作随着我国经济的快速增长,企业规模日益扩张,一批规模大、实力强的企业集团迅速崛起：根据2005年财富全球500强排名资料,共有18家中国企业入围；以“四大”国有商业银行为例,其国内分支机构就有数千家,按照目前国内会计师事务所的规模,任何一家会计师事务所都难以独立承担其中一家银行的审计业务；从发展趋势来看,国家正在进一步加大了大型企业的整合力度,其中国有企业已经由196家整合为168家,最终目标是保留80～100家.这些企业巨无霸的出现日益增多,必然要求有相应规模的事务所提供专业怎么写作.但目前国内会计师事务所整体规模偏小,年业务收入超过2000万元的会计师事务所只有100多家,拥有注册会计师超过100名的会计师事务所也只有50多家,迫切需要事务所加快自身发展和壮大,实施做大做强.

(二)经济业务的复杂化和市场需求的多元化,需要会计师事务所提供高质量的专业怎么写作随着企业规模的扩大和经济实力的增强,客观上需要企业加强内部控制和管理监督,提高经营管理水平,从而使得企业对专业怎么写作的需求已经超出传统的审计怎么写作,对企业内部控制审核、资产评估、税务鉴证以及管理咨询和会计咨询等方面的怎么写作需求日益增多.同时随着全球资本市场监管力度的不断加强,各种监管要求日益严格,企业需要熟悉不同国家和地区监管制度和法律、经济及文化环境的专业人员提供相应的怎么写作.随着客户的业务需求日益增大,专业怎么写作品种日益增多,迫切需要事务所培养并储备大量的高端人才和不同领域的专门人才,而大规模的人才储备,需要会计师事务所具备一定的业务规模和收入规模为后盾,需要会计师事务所做大做强.

(三)会计怎么写作市场竞争日益加剧迫使事务所提高竞争力自我国加入WTO以来,会计怎么写作市场进一步对外开放,会计怎么写作市场的国际竞争日趋激烈.国际会计公司具有上百年的发展经验,拥有先进的管理方法和审计技术手段,可以在全球范围内调配和使用资源,在管理、技术、资金等方面拥有国内会计师事务所无法比拟的优势,尤其是在一些高端领域对国内会计师事务所造成巨大的冲击.如果国内会计师事务所不能正视这一残酷的现实,及时采取应对措施,不但会导致国内的高端客户和高端市场丧失殆尽,甚至连一些中低端客户也会存在被蚕食的危险.因此,生存和发展的巨大压力迫使必须发展一批既大又强的大型会计师事务所,承接高端业务,参与国际竞争,影响带动整个注册会计师行业的发展和壮大.

二、内部治理机制建设是构建会计师事务所做强做大的基础

会计师事务所怎么写作于资本市场和经济发展,要对整个市场中的经济信息进行监督鉴证,因此,会计师事务所的内部治理与公司治理同等重要,甚至更为重要.会计师事务所无论规模大小、组织形式如何,都要注重提高内部治理的水平,建设良好的内部治理机制.内部治理机制的直接关系会计师事务所的质量管理和风险控制水平,是事务所做大做强的发展“瓶颈”.加强事务所内部治理要抓好以下工作：

(一)完善事务所内部治理的制度建设任何国家的正常秩序需要靠法律法规的约束,会计师事务所的健康运转则需要靠章程协议的约束.在现有的法律框架下,需要靠完善的、有效的规章、制度,保障内部治理机制的建立和运行.因此,健全和完善会计师事务所内部治理和相关制度,制定会计师事务所内部治理的相关指南,引导会计师事务所健全和完善内部治理机制.要通过完善章程协议,建立议事规则、决策规则、分配规则等制度,解决法律融通的问题、管理文化差异的问题、各利益体的和谐问题以及各种内部矛盾的正确处理问题.同时充分调动会计师事务所内一切积极因素,促进会计师事务所健康、稳定的发展.

(二)建立相应的评价机制与监督检查机制要充分考虑会计师事务所有别于一般公司的治理特性,制定科学完善的规范体系.一方面要研究建立事务所综合评价指标体系,将内部治理的完善作为对会计师事务所考核评价的重要依据,将会计师事务所内部治理结构和机制的完善与会计师事务所的综合评价工作紧密结合起来,激发会计师事务所提升内部治理水平的内在愿望.另一方面,要完善监督检查工作,将会计师事务所章程、协议的完善程度作为执业质量检查的一项内容,加强对会计师事务所内部治理水平的监督约束.通过以上评价机制和监督检查机制的建设,提升会计师事务所加强内部治理的内在动力.

(三)通过不同方式为会计师事务所内部治理机制建设提供指导经过多年来的实践,会计师事务所在建立适应市场需求、适合自身特点的管理模式方面,进行了大量探索,其中不乏好的做法、好的经验.虽然对众多各具特点的会计师事务所很难以一种模式来统一规范,但好的经验、好的做法是可以互相借鉴的.因此,要鼓励和引导会计师事务所之间加强内部治理经验方面的沟通与交流,同时加强对公司治理和国外相关经验的研究,积极吸收与借鉴内部治理方面的成熟经验和有益做法.同时,加强宣传和正面引导,推动章程、协议范本的贯彻裤,鼓励事务所转变发展观念,贯彻落实科学发展观,走以质量管理和风险控制为中心的集约发展道路.只有建立了完善的内部治理机制和保障机制运转的有效制度,事务所才能够凝聚人才、保护股东和员工的合法权益、妥善处理发展中遇到的各种矛盾和问题,保证事务所持续、稳定、健康地向前发展,为做大做强奠定坚实的微观基础.

三、会计师事务所内能治理机制建设的对策

(一)不断开拓新的业务领域,为会计师事务所做强做大创造有利的市场条件在市场经济条件下企业要做大做强,必须提升产品的竞争力,提供满足多种需求的产品结构.会计师事务所也是如此,要想做大做强必须依托相应的市场规模作为支撑,必须扩大自身的市场份额,在所提供怎么写作的深度、广度、品种、结构等方面下功夫,在充分挖掘自身潜力的基础上,开发开拓新的业务领域,形成以自身特长为主导、满足客户多方面需求的多元化产品结构,为会计师事务所做大做强创造良好的市场条件.目前,国内会计师事务所的业务收入主要来源于传统的会计报表审计怎么写作,非审计怎么写作仅占业务收入总额的17％左右.会计师事务所怎么写作品种有限,难以满足企业加强管理、提高管理水平现实需要,也导致众多会计师事务所争夺有限的审计市场资源,从而产生恶性压价等不正当竞争现象.而过于单一的怎么写作品种,也不利于会计师事务所分散经营风险,合理分配审计资源,优化员工结构,不利于会计师事务所吸引各方面人才的加盟,难以扩大其规模.要拓展行业执业领域,首先要建立更加公平、公开、开放的市场体系,加快政府职能的转变,把能够交给市场和相似度检测机构完成的事情,尽量交给市场和相似度检测行业,并进一步消除市场壁垒和各种人为的资格限定.其次,要完善有关注册会计师审计的法律制度,并严格法律的执行.新《公司法》进一步完善了我国注册会计师法定审计制度,为拓展注册会计师审计业务领域奠定了法律基础.要以新《公司法》的贯彻实施为契机,进一步加强与工商管理部门的沟通,明确相关政策和要求,为年报审计制度的实施创造条件.再次,要提高会计师事务所的市场开拓能力以及对新兴市场的研究与开发能力,不断挖掘自身潜力,开发新的业务领域,提供新的怎么写作品种,扩大业务范围,形成多元化的产品结构,为事务所做大做强创造有利的市场条件.

(二)加强人才培养为会计师事务所做强做大提供人才保证人才是注册会计师行业竞争的根本,注册会计师行业作为智力密集型行业,人才是行业发展的根本.缺乏人才尤其是高素质人才,将严重制约行业的健康发展,阻碍事务所实现做大做强.中国注册会计师协会2005年制定发布的《关于加强行业人才培养工作的指导意见》,提出了加强注册会计师行业人才培养工作的指导思想、总体思路和具体措施,立足制度创新、手段创新和机制创新,在行业后续教育、高级人才培养和后备人才培养方面提出了指导性强、针对性强、操作性强的办法和措施.如举办会计师事务所高级管理人员境外培训班,与高等院校合作启动行业EMBA的招生试点工作,举办行业英语及综合能力测试,选拔和培养行业领导军人才,与境外会计职业组织合作,支持我国注册会计师取得境外会计职业资格等.通过进一步加大人才培养力度,拓宽人才培养渠道,加强与境外会计职业组织的合作与交流,着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和事务所管理人才.把人才的培养和储备纳入事务所做大做强的战略之中,加大相关投入,在人才培养、人才吸引、人才使用、人才激励等方面的机制建设上要有新举措,积极营造与高知识、高智慧职业性质相匹配的人才机制,吸引人才、留住人才.广大从业人员要增强自我学习意识,提高学习动力,全面提高从业人员的专业素质和专业能力.

(三)加强会计师事务所文化建设,促进其文化融合是做强做大的核心作为以“人合等‘智合”为主要特征的会计师事务所,文化建设对一个会计师事务所的健康发展,有着特别重要和深远的影响.尤其是在做大做强过程中,有来自于不同文化背景的人,有着不同的执业理念和风险意识,这说明会计师事务所的文化融合至关重要.如果文化融合问题不能有效解决,会计师事务所无法成为真正融合的集体,规模是做大了风险也相应增大了,根本谈不上做强.中华民族的传统文化博大精深,源远流长,“诚信”、“人和”是民族文化的重要内容.继承传统文化的精髓,汲取现代管理的成果,广泛借鉴西方合伙文化,认真研究在市场经济条件下会计师事务所生存和发展的科学规律,构建符合注册会计师职业特征、有益于会计师事务所健康发展的合伙文化,对于注册会计师行业的未来发展,推动会计师事务所做大做强,具有重要意义.会计师事务所要通过好的管理模式、管理文化、发展理念,形成合力、保证质量、树立品牌,以此来吸引客户、吸引员工、吸引合作伙伴.会计师事务所合伙文化的关键是以人为本.在管理理念上要重合作意识,重团队精神；在管理方式上要尊重他人,包容他人；在管理制度上要能激励人才,培养人才；在管理技巧上要增强沟通,增强协调.会计师事务所的发展壮大,在很大程度上靠的是注册会计师高智力的不断投入.如果仅仅按照资合的原则建立议事、决策、分配等规则,有可能埋没人才,调动不了员工的积极性.因此,资合的企业也要引进管理人才,要用人合的对策来弥补,资合与人合的力量共同作用.在注册会计师行业一定要重视人才,要用制度和文化来体现、保障人合的管理.

(四)保持和提升执业质量,是会计师事务所做强做大的关键风险和质量控制是会计师事务所发展的生命线,是会计师事务所稳健发展实现做大做强的关键.随着会计师事务所规模的扩大,人员的增多,业务量的增大,对会计师事务所的执业质量控制要求也日益提高.如何制定和实施有效的质量控制措施,实行统一的执业标准和质量控制程序,提高风险防范意识和执业水平,从而确保会计师事务所在做大的基础上实现真正做强,是会计师事务所做大做强过程中值得认真思考的重要问题.根据亚洲开发银行的研究报告,亚洲金融危机爆发的原因之一就在于国际会计公司在当地的成员所,并没有执行全球统一的执业标准,未能保持应有的执业水准,在风险和质量控制上出现重大问题,没有及时预警和发现即将出现的金融危机.我国新近颁布的会计审计准则体系,为会计师事务所提高执业质量、参与国际竞争和做大做强提供了条件.新准则体系是注册会计师执业的两把尺子,标准、质量、职业道德、风险防范和公众利益尽在其中,要深入学习、深刻领会两大准则体系,把两大准则体系贯彻实施好,把高质量的准则转化为高质量的会计信息.会计师事务所要以学习、贯彻两大准则体系为契机,结合准则、结合业务,实实在在地抓从业人员的培养,抓执业能力的提高.要在新的执业起跑线上抓出成效来.会计师事务所要一手抓风险和质量控制,一手抓发展机遇.会计师事务所在运用准则提高执业质量,才能有足够的准备,当然,抓机遇的步子一定要稳健,不要急于求成、盲目追求扩张,大而不强没有用,做大做强才是我们追求的终极目标.

作者简介：

劳春南(1966-),男,广西钦州人,钦州商贸学校讲师