关于行政事业单位内部稽核工作的

摘 要 ：行政事业单位内部稽核工作对有效地防止会计核算中的错弊、加强单位内部控制、提高风险快速反应能力以及提高财政资金的使用绩效发挥着重要作用.内部稽核质量直接关系到稽核工作的成效,本文分析了行政事业单位内部稽核中存在的问题,并详细阐述了应采取的措施.

关 键 词 ：行政事业单位；内部稽核；探讨

一、内部稽核的内容

内部稽核制度不同于审计制度,内部稽核是会计机构内部的一种工作制度,是对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或制止,能有效地防止差错和舞弊,可以说与会计核算工作的全过程是同步进行,属于事前或事中控制；审计是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者单位之外的审计部门对单位的财务会计工作进行的更高层次再监督,属于事后控制.

狭义的内部稽核主要审核会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性.广义上的内部稽核不仅包括狭义稽核的内容,还包括对单位预算管理工作的审核和有关财务会计内部控制的稽核.可见,通过内部稽核可以使单位内部财务会计控制系统的有效性得到检验.

二、行政事业单位内部稽核存在的主要问题

1.岗位设置不健全.行政事业单位实行会计集中核算,由会计核算中心对行政事业单位集中核算业务,会计核算中心是融会计核算、监督、管理和怎么写作于一体的较大型的会计专业机构.由于现阶段会计核算中心人员配置与实际工作量的不对称,人少工作量大,工作重心基本都放在会计核算上,没有建立完善的内部稽核制度,没有设置专职的稽核岗位和稽核人员,多采用不定期地集中一部分业务骨干抽查式地稽核,或者聘请相似度检测机构进行稽核.这种不定期地、抽查式地内部稽核存在稽核面小、稽核内容少、稽核结果相对滞后的问题,时效性差,将事前或事中控制变成了事后控制,达不到有效防范风险以及内部稽核的目的.

2.稽核方式不适当.目前内部稽核工作仍是按照传统的账项稽核方式开展,主要通过现场稽核的方式对会计凭证、会计账簿、会计报表进行审核,传统的稽核方式不能对内部控制机制和预算管理过程进行有效地监督.由于稽核方式的不适当,会使稽核人员因稽核面太广,稽核内容太多,资料查阅量太大而无从下手,进而影响到稽核结果的准确性.

3.稽核目标不明确.内部稽核工作大体可以划分为合规性稽核、风险性稽核和经济责任稽核,但实际工作中并没有针对内部稽核的工作内容而制定相应的稽核目标,因其明显的随意性,而导致内部稽核工作重点不突出,目标不明确,无法从整体上给予全面的稽核评价,也难以提出有针对性和建设性的意见.

4.责任不明确,赏罚不分明.由于目前内部稽核工作没有很好地得到落实,对因主观原因造成失误的责任人或因客观原因造成失误但未及时报告者,均未进行严格惩罚,由于赏罚不明,会使会计工作质量受到影响.

三、改进内部稽核工作的几项措施

1.加强稽核队伍建设,整合人力资源.单位领导部门应充分认识到内部稽核工作的重要性,应建立、健全严格的内控制度,不能仅仅依靠审计部门对会计的外部监督作用,更要加强稽核的内部监督作用.实行会计核算、会计稽核工作相分离,要根据实际业务量配备适当的会计人员,把业务基础扎实、政策水平高、工作能力强、责任心强的会计人员安排到内部稽核岗位上来,明确具体分工,界定岗位职责,完善内部稽核工作制度,制定切实可行的内部稽核工作细则,明确内部稽核的范围、内容和目标.内部稽核工作应有单位领导分管,将制度、人员配备落到实处,使内部稽核工作成为常规工作的一部分,及时发现会计核算、会计监督、单位财务管理等方面存在的问题,降低财务会计工作风险,保证单位业务安全稳定地发展.

2.转变稽核观念.在对会计核算、会计基础工作及财务收支数据的合规性与合理性进行稽核的同时,结合现阶段对财务管理的要求,与时俱进,将稽核工作的重心转移到对预算管理工作的审核及对有关财务会计内部控制的稽核中来,以增强单位的财务管理意识和内控责任.

3.确立适当的稽核方式.建议改变传统的稽核方式,建立内部稽核工作网络,实现现场稽核和非现场稽核相互补充的工作模式.完善非现场稽核,可通过局域网将内部稽核工作网络与会计核算网络建立连接,利用计算机技术对会计核算现有的电子数据采集到内部稽核网络中进行加工、处理、分析.例如：在内部稽核网络中设置稽核模块,将会计报表数据相应地导出到稽核模块中,通过自动稽核,显示数据不合理的情况,根据异常数据进一步收集账簿及凭证中相关的数据资料,逐层稽查分析发现风险点.通过先进技术手段和现场稽核相互支持和补充,建立完善的稽核预警机制,发现偏差和错误及时予以纠正,提高现场稽核的针对性.

4.明确稽核目标.根据内部稽核的工作内容而制定相应的稽核目标,突出内部稽核工作重点.

（1）为确保会计信息真实可靠.应重点审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定；审核会计凭证、会计账簿、会计报表及相关会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整,审核账证、账账、账表的相关数据是否相符等.

（2）为确保单位部门预算管理工作.应重点审核各项预算指标项目是否齐全,编制依据是否可靠,编制方法是否正确,有关计算是否准确.审核单位预算执行过程中是否按进度对用款额度进行申请,部门预算的实际执行是否具有应有的约束力和严肃性,是否存在超预算、超范围支出的情况,各单位的费用支出,是否在预算范围内列支,各项费用的列支是否按照规定；审核是否存在串用指标支付的情况,如基本支出和项目支出的指标串用,或基本支出中人员支出和日常公用支出的指标串用；是否存在超过采购期限项目支出仍不实施的情况.审核是否对预算执行结果进行了分析反馈,特别是项目支出的执行率情况.

（3）为加强对单位内部控制情况的监督,增强单位负责人的风险意识及内控责任.应重点审核单位是否建立健全了内部控制制度；是否建立健全内部控制关键岗位责任制,明确岗位职责及分工,是否实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度；是否建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制,重大经济事项的内部决策,是否由单位领导班子集体研究决定. （4）为确保财产物资的安全完整.应重点审核各单位是否建立健全了国有资产使用管理制度,包括资产购置审批制度、资产采购制度、资产入库登记制度、资产保管清查制度、资产领用交回制度、资产处置和报废审批制度等；审核财产物资的采购、验收、记账岗位是否分设；审核各项财产物资的增减变动是否及时登记入账,单位固定资产管理部门是否建立固定资产台账,保持完整的固定资产动态记录；审核各项财产物资的结存情况,确定帐实是否相符；审核单位固定资产的清查情况,是否登记造册、建立卡片、粘贴标签,是否提供年度固定资产清查并报会计核算中心备案的清查记录；审核单位是否有用国有资产对外担保、出租、出借的现象.通过对各单位资产管理的稽核,及时发现问题,并提出改进措施,对单位资产实行动态管理,并定期或不定期地实地稽查,防止国有资产流失.

（5）加强对往来款项的稽核,规避财务风险.应重点审核是否将收入和支出挂入往来款项核算,单位应当严格执行“收支两条线” 制度,以确保各项收入应收尽收,及时入账,严禁在往来账中核算收入和支出.审核年末是否对往来款项进行了清理,对于挂账3年以上的款项是否查明了原因,有无呆账坏账未处理现象.审核是否建立了财务人员轮岗应对未了事项及挂账的往来款项列明清单并进行说明的移交制度.

（6）加强财政票据的稽核,防止隐瞒藏匿票据进行贪污及挪用公款的违法犯罪行为的发生.应重点审核单位是否建立健全了票据管理制度,财政票据的申领、启用、核销、销毁是否履行了规定的手续.审核单位是否按照规定设置了票据专管员岗位,是否建立了票据台账,做好了票据的保管和序时登记工作.审核票据的领用、保管、填开、收款和审核是否分工明确,各司其职；审核对于收款业务,是否实行开票人和收款人岗位分离,票款是否及时入账.审核是否按收款性质和内容正确使用财政票据,例如：收取普通生学杂费应使用“行政事业性收费统一票据”、收取捐赠收入应使用“接受社会捐赠专用收据”、收取的代收代付性质的款项应使用“行政事业单位资金往来结算票据”、收取赔偿款等应使用“其他非税收入通用票据”、收到场地租金、房租等经营怎么写作性收费应开具税务,杜绝乱开串开票据现象；审核票据是否填写规范,做到内容真实、数字准确、字迹清楚、要素齐全；审核已开完的票据是否及时进行了核销,票据存根是否妥善保管；审核未使用完的票据,年度终了,是否进行了核销处理.

5.根据稽核报告,纠正偏差,堵塞漏洞,赏罚分明.内部稽核的目的是查错防弊,稽核报告用于被稽核单位整改提高,对于共性问题,应通过完善制度堵塞漏洞,对于个性问题应纳入考核评价,并建立严格的奖惩制度.出现偏差应及时采取措施进行纠正,认真总结分析,让稽核评价在会计内部管理工作中发挥有效的作用.

总之,行政事业单位应通过建立健全有效的内部稽核机制,提高会计工作质量,完善行政事业单位内部控制制度,提高行政事业单位防范风险的快速反应能力,强化预算编制的科学性、准确性以及预算执行的严肃性,并逐步完善预算绩效评价体系,建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制,提高财政资金的使用效益.