固定资产出售会计处理

一、固定资产出售会计处理的规定

《新企业会计准则第4号――固定资产准则》规定,企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益.新会计准则在“营业外收入”科目的核算内容中规定处置非流动资产的利得计入该科目,“营业外支出”科目的核算内容中规定处置非流动资产的损失计入该科目.

固定资产出售的会计处理要点如下：(1)将固定资产转入清理,冲销其账面原值和累计折旧以及其减值准备,将固定资产净值借记“固定资产清理”账户.(2)核算清理过程中的各项支出,如支付的清理费用、出售不动产而交纳的营业税等.发生各项清理支出时,借记“固定资产清理”账户,贷记“银行存款”账户等.(3)核算清理过程中的各项收入,如出售固定资产收入,固定资产清理过程中的残料收入等.发生收入时,借记“银行存款”等账户,贷记“固定资产清理”账户.(4)核算清理过程的净损益.清理过程结束,若发生净收益时,借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入――处理固定资产利得”账户.若发生净损失时,借记“营业外支出――处理固定资产损失”账户,贷记“固定资产清理”账户.

二、固定资产出售净损益会计处理的异议

笔者认为,将出售固定资产的净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”账户不妥,将其计入“其他业务收入”或“其他业务成本”账户更合理些.

第一,技术进步使企业越来越多的发生出售固定资产的经济业务.科学技术日新月异,固定资产更新速度明显加快.固定资产的磨损与损耗有三个方面的原因,即实物损耗、自然损耗和无形损耗.固定资产的无形损耗比实物损耗、自然损耗常常显得更加突出.因此.企业出售固定资产往往不是出于其磨损或腐蚀不能使用的原因,更多是由于科技进步使现有固定资产被淘汰,特别是一些高新技术企业,固定资产技术含量高,更新速度快.由于无形损耗原因出售的固定资产其物理性能还在,所以具有一定的市场.企业出现越来越多的出售固定资产的经济业务,如果将其净损益计人营业外收支,就不能反映出企业的财务决策活动.

第二,财务思想的转变使企业越来越多的出现出售固定资产的经济业务.在固定资产使用寿命估计时,企业通常采用经济寿命作为固定资产的使用年限.而固定资产最经济使用年限在过去的固定资产寿命的管理中应用较少,从经济效益的角度看固定资产有一个最佳经济寿命,即最经济的使用年限.随着财务思想的改变,企业愈加认识到加快更新固定资产可以促进企业技术进步,刺激生产和经济增长,因此较多的企业开始逐步尝试采用最经济的使用年限作为固定资产的使用年限.固定资产最经济的使用年限往往要比企业估计的经济寿命短得多,因此现在企业会发生较多的出售固定资产的业务,而且出售的固定资产也会具有较高的经济价值,当出售固定资产成为企业的一般性业务后,将其净损益计人到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户会更合理.

第三,固定资产的出售是可以人为控制的,不是意外事件.固定资产可以使用多久,何时出售是由企业的财务决策控制的.企业可以通过财务决策决定采用最经济的使用年限作为固定资产的使用年限,还是采用经济寿命作为固定资产的使用年限,也可以通过财务决策决定经济寿命到底为多长.企业还可以根据实际的财务情况变更固定资产的使用年限,提前或推迟出售固定资产.因此,企业出售固定资产是企业财务可以控制的,不是意外发生的事件.将其净损益计人营业外收支项目不合理.

第四,会计业务处理的相似性.依据新会汁准则,原材料出售的净损益计入到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户.原材料出售的业务和固定资产出售的业务具有相似性,原材料是为企业耗用而购入的,固定资产是企业用于生产商品或为了行政管理目的而购入的,目的都不是为了出售,因此其出售业务具有相似性,都是改变了原来的使用目的.根据会计业务处理的相似性,固定资产的净损益也应该计人到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户.

第五,会计处理的继承性.依据新会计准则,非租赁企业的固定资产租金收入计入到“其他业务收入”账户,其相关支出计人到“其他业务成本”账户.固定资产出租是由于固定资产闲置或不需用,为了提高资产的利用效率,增加企业的收益而对固定资产的一种运用；固定资产出售也是由于不使用、不需用或更换先进设备等原因将多余、闲置的固定资产出售给其他企业,避免资产闲置、贬值,以取得经济收益,提高企业效益,目的上具有相似性,只是对固定资产的运用方式不同.因此根据会计处理的继承性,既然固定资产的租金收人计人“其他业务收入”,相关成本计入“其他业务成本”账户,那么出售固定资产的净损益也应计人“其他业务收入”或“其他业务成本”账户.

在现代企业中,出售固定资产的业务越来越多,已不再是企业的意外事件,而是企业财务能控制的业务活动,因此,固定资产出售的净损益应同固定资产报废、毁损净损益的处理区分开来,效仿出售原材料、出租固定资产的损益处理,将其净损益计人到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户.

三、固定资产出售会计处理的建议

将固定资产出售的净损益计入到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户,则现行的固定资产出售的会计处理也要相应进行改进,方法有两种：一是在原来固定资产清理程序的基础上,将清理的净损益直接计入到“其他业务收入”或“其他业务成本”账户；二是不用固定资产的清理程序,将相关收入直接计入“其他业务收入”账户,相关支出直接计人“其他业务成本”账户.笔者认为,第二种方法比较能够反映固定资产出售业务中收入与成本的关系,体现收入与成本分离配比的原则.

[例]宏达公司为了提高生产效率,用技术更先进的5台新机床替换使用中的5台旧机床,替换下来的旧机床没有其他用途,公司决定出售.5台旧机床每台原价30万元,每台已提折旧20万元,每台出售收入11万元,款存银行,旧机床在出售前为了能提高售价.对其进行了维修清理,每台发生维修清理费3千元,用银行存款支付.

按会计准则规定进行的会计处理如下：

(1)注销旧机床的原价和累计折旧

借：固定资产清理 500000

累计折旧

1000000

贷：固定资产――机床 1500000

(2)发生维修清理费

借：固定资产清理

15000

贷：银行存款

15000

(3)取得旧机床出售收入时

借：银行存款

550000

贷：固定资产清理

550000

(4)结转出售旧机床的净收盖

净收益等于550000-500000-15000等于35000(元)

借：固定资产清理

35000

贷：营业外收入――处理固定资产收益35000

按笔者建议方式进行会计处理如下：

(1)注销旧机床的原价和累计折旧

借：其他业务成本

500000

累计折旧

1000000

贷：固定资产――机床 1500000

(2)发生维修清理费

借：其他业务成本

15000

贷：银行存款

15000

(3)取得旧机床出售收入时

借：银行存款

550000

贷：其他业务收入

550000

两种不同的处理方法不仅会计处理程序不同,而且对企业的财务影响也不同.将固定资产出售的相关收入和成本分别计人到“其他业务收入”账户和“其他业务成本”账户,有利于正确反应企业的营业收入和营业成本,有利于客观地反映企业的营业利润,更有利于正确反映企业正常经营活动的经营成果.