会计信息失真的成因

摘 要 ：会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示经营成果的信息.会计信息失真主要包括原始凭证信息失真、原始凭证要素不全、财务账目管理混乱、财务报表内容虚检测四种类型.导致会计信息失真的原因包括法律机制不完善、监督体制不健全、经营理念较狭隘、从业人员素质不高四个方面.因此,为改善会计信息失真的现状,应完善法律机制、健全监督体制、更新经营理念、提高职业素养.

关 键 词 ：会计信息；失真；成因；对策

1.会计信息和会计信息失真

1.1会计信息

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息①.他是企业利用财务状况、流量等信息展现其生产经济活动的重要手段,是根据既定的会计制度和法律法规将企业生产经营过程中所产生的数据流加工成财务信息的必须路径.

可靠的会计信息具有良好的信息传递性和经营评价性.会计信息的可靠性应当表现为真实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性.美国在会计信息质量特征体系中没有提到真实性,而是把可验证性作为保证可靠性的基础.可验证性是指独立的会计师按照同一程序加工处理同一初始数据能得出大致相同的结果②.

1.2会计信息失真

我国的会计核算的包括客观性原则、相关性原则、可比性等12项原则.会计信息失真是指会计信息在形成或提供过程中违背了客观的真实性原则,进而导致其不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果,容易造成损害相关主体利益,引发资产流失,诱发市场危机,扰乱经济秩序,误导经济行为等严重后果.

从导致信息失真的根源上看,会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种.前者是指非会计从业人员主观意愿导致的会计信息与实际信息不符而造成的失真,也成为会计错误；后者则是从业人员有目的、有预谋地对数据进行操作,导致报表信息与实际信息不符的现象.导致无意失真的诱因主要是从业人员的业务水平和对会计制度的理解等；有意失真则主要是由从业人员的职业操守决定,具有一定的查重性和欺诈性,也称为会计舞弊.两者具有本质性的区别.

2.会计信息失真的表现

会计信息的生产者和消费者拥有不对等的会计信息导致会计信息不对称的现象③,这是会计失真引发一系列问题的真正原因.

2.1原始凭证信息失真

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据.原始凭证失真是指凭证的要素,如：名称、日期和编号、单位名称和填制人姓名等信息填写不规范或不真实,使真实的经济行为被掩盖.

2.2原始凭证要素不全

一张完整的原始凭证包括凭证名称、填制凭证的日期和编号、填制凭证的单位名称或填制人姓名、经济业务所涉及的数量/计量单位以及单价和金额、经济业务的内容摘 要 还要、经办部门或人员的盖章等具体内容.要素填写不全容易导致交易的部分信息不被了解,真实的经济行为难以查证.

2.3财务账目管理混乱

受种种因素影响,部分企业尚未建立完善的财务制度,会计账簿的设置和会计科目的使用没有严格执行财政部和税务部门的相关规定以及新会计准则,账目混乱,财务零散,账目和实际不符的情况大有存在,难以从会计信息中窥探企业真实的经营状况.

2.4财务报表内容虚检测

财务报表是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营情况的报表,包括资产负债表、损益表、流量表等.财务报表内容虚检测是指个人为谋取私利或企业为逃税漏税等原因,在收入、成本、费用等项目上虚报数字或人为查重,混淆损益,导致受众无法从中了解企业真实的财务状况和经营成果.

3.会计信息失真的成因

3.1法律机制不完善

《中华人民共和国会计法》对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及相应的法律责任等进行了规定.其中,第四十二条明确指出：有下列行为之一的,可将人民政府的财务政府部门令其限期修正过来,并且直接可由县级以上的人民政府对其处以三千元至五千元人民币的期限罚款；除此之外,对直接负责该项目的主管以及负责人员均可处以小至两千上至两万的罚款；至于那些国家工作人员,则需要由其所在单位对其依法进行处分惩罚,更有甚至,构成犯罪情况的将予以刑事责任的追究.但由于涉案金额的限定,不少会计信息查重并不能进入法律程序,追求刑事责任；而罚款和行政处分对于涉案者而言,机会成本相对较低,因此仍然有不少企业或个人为了谋取私利铤而走险.

3.2监督体制不健全

会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员或相关相似度检测组织对国家机关、社会团体、企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督.

首先,完整的监督机制涉及人员众多,各主体各司其职,如协调者缺失,各主体只能成为单一的个人,难以发挥机制的统和作用.如：税务局、审计局、会计事务所等相关机构和部门在监督机制中扮演的角色存在差异,功能虽然有所交叉,但由于无法有机结合,监督机制的效用难以有效发挥.其次,企业内部监督缺失.内容审计是保证国家财经法规贯彻执行的重要手段,也是加强企业经济活动的重要环节.但由于其部门的特殊性,工作人员在企业内部的地位尴尬,工作难以开展,不少内部审计部门形同虚设,对企业违法违纪的财务活动均视而不见.

3.3经营理念较狭隘

经营理念是管理者追求企业绩效的根据,是企业长期追求的经营目标.受传统思潮的影响,对企业经营业务的评价往往仅以经济效益为标准,这就导致管理者关注利润、资产收益率等财务性评价指标,而忽视环境效益、社会效益等非财务性指标,进而造成企业经营者过分关注财务报表的结果,最终诱发会计查重、违规交易等运作的出现,会计信息严重失真. 与此同时,企业自身的性质和管理结构也会对会计信息的真实性造成影响.产权不清晰、内部人控制严重；股权结构不合理；激励机制不健全；会计准则不完善等均会对公司的财务制度和会计制度造成一定程度的不良影响,为会计信息失真的出现埋下了隐患.

3.4从业人员素质不高

会计从业人员的素质直接影响会计信息的真实性和准确定.《中华人民共和国会计法》明确作出规定：所有的会计工作者一律需要再获得会计从业资格证书之后方能上岗就业；对于事业单位的会计人员在拥有会计从业资格证书之外还需要具备会计师以上的专业技术资格或者是三年以上的相关从业经验；最后,会计事业工作者由于职务设计财务较多,本身较为敏感,因此需要严格遵守职业道德,不断提高自身业务素质.但就目前而言,我国会计从业人员整体素质还有待进一步提高：一方面,部分从业人员未接受专业的培训,部分从业人员又缺乏实践操作；另一方面,从业人员的职业道德和职业操守均有待进一步提高.从业人员业务素质不高易引发会计信息无意失真,从业人员职业操守不高则易引发会计信息有意失真.

4.会计信息失真的对策

4.1完善法律机制

制度缺陷是造成会计信息失真的根本原因,完善法律法规机制是整治信息失真的重要保障.《会计法》、《审计法》、《经济法》等均对财务信息查重的惩处进行了相关规定,但各项法律之间衔接性和协调性不够,未行成一个有机的统一体,对从业人员的约束性较低；与此同时,法律的执行力和控制力也有待进一步提高,只有当财务查重的机会成本高于被查处的预期收益时,一些投机者和冒险者才不会铤而走险.总之,为制止会计查重的不正之风,须做到“有法可依、有法必依、执法必严,违法必究”.政府相关部门应形成良好的联动机制,在法律法规的制定上应综合考虑其出台对企业会计和财务制度造成的影响,在法律制定的过程中,应形成高效且能够代表各方利益的团队,促使法律的出台能够切实地解决当前企业财务中存在的问题.

4.2健全监督体制

健全、联动的监督体制是防范会计信息失真的重要保障,因此,政府、第三方、企业应各司其职,大力合作.首先,证监会、税务局、审计局、工商局等相关部分应对企业依法纳税和税款缴纳等环节进行监督,及时公布相关检查结果,加强信息披露,各部门应能够分享信息,尽量避免重复检查,做到各有侧重；其次,会计事务所等第三方机构应充分发挥自身的监督职能,尽可能提供客观公正的审计报告,尽量保证自身的独立性,提高信息的可信度,解决信息不对称的问题；再次,加强企业内部控制制度和完善内部控制体系是提高会计信息质量行之有效的方法④,企业自身应重视内部监督体制的建立和完善,提高内部审计人员的地位,为其工作营造良好的氛围,促使其充分发挥财务监督作用,即通过加强公司内部控制、提高公司治理水平、以防范会计信息失真⑤.

4.3更新经营理念

利益驱动是会计信息查重的源动力.大部分的会计信息失真均属于故意失真,与会计从业人员与公司经营者均由一定的关系.其中,公司经营者虽不直接参与会计信息的记录和财务报表的制作,但其经营理念却直接影响各部门管理者对财务信息的看法,如公司经营者单纯追求公司的经济效益,在业绩考核上则会以各部门的经济产出为标准,在利益和压力的驱使下,从业人员难免做低成本,做高收入,提高收益.因此,企业经营者应更新经营理念,不单纯以经济效益作为经营目标,而应综合考虑社会效益和其他效益；在追求经济利益的同时,也应提高员工的职业素养,为公众、社会、股东等利益团体提供最真实的财务报告.

4.4提高职业素养

经济全球化对会计工作提出了更高的要求.2006年2月15日,财政部正式发布了39项企业会计准则,并要求2007年1月1日起首先在上市公司执行.新准则的实施为国内企业的发展带来了一定的机遇,也提出了一些挑战.在此背景之下,会计从业人员更应着力提高自身职业素养.职业素养包括职业自我意识、职业道德素养、职业行为规范、职业知识技能四方面内容,四者相互联系、相互影响,不可或缺.会计从业人员更应以职业道德为先,尽量做到能够抵制各方面压力和诱惑,切实保证会计信息的真实性和可靠性.

5.结语

会计信息的真实性对于完善公司财务制度,促进公司健康发展具有重要意义.企业管理者以及会计从业者均应树立正确的财务观念,杜绝会计信息的有意失真,维护相关利益者权益.（作者单位：绥化学院经济管理学院）