企业在各种外汇业务核算中记账汇率的采用

【摘 要 】进出口企业会计核算中涉及大量的外汇业务,本文探讨了我国增值税、营业税及企业所得税等税收法规所规定记账汇率与会计准则要求采用记账汇率的区别.以及在实务工作中对进出口企业在涉及各种外汇业务时应采用不同记账汇率的建议.

【关 键 词 】税法记账汇率准则记账汇率各种汇率采用

一、汇率的标价

汇率的标价方式有直接标价法与间接标价法两种.所谓直接标价法是以l美元可兑换的其他货币计价,如：美元／日元(USD／JPY)、美元／加元(UsD／CAD)等,数值越大说明美元升值,杂币贬值.而间接标价法则是以1单位他国货币可兑换的美元计价,如：英镑／美元(GBP／UsD)、欧元／美元(EUR／UsD)、澳元／美元(AUD／usD),数值越大说明杂币升值,美元贬值.影响汇率变化的主要因素有国际收支、外汇储备、利率、物价指数、政局等.我国人民币对其他国家货币的兑换率采用直接标价法,外汇交易报价通常由5位有效数字,如：EUR／USD等于1.3572,USEI／CNY等于6.8247.最后一位数字的最小变动单位等于基点或BP.如：欧元对美元上升100个基点(上升100点)则：EUR／USD等于1.3572～1.3672.

常见的汇率分类有写入汇率、卖出汇率、中间汇率；即期汇率、远期汇率；市场汇率、汇率等等,但银行对进出口企业来说,则称为结汇、售汇与中间,即现汇写入价、现钞写入价等于结汇；现汇卖出价等于售汇,两者的差即为银行的收益.

二、各种账务核算汇率的采用

(一)对外汇应收、应付往来账款及外汇银行存款记账汇率的采用

在外贸会计实务中,对于外汇应收、应付往来账款及外汇银行存款记账汇率的采用,我国的会计准则与税法的规定有较大的差异.我国的会计准则规定记账汇率应采用即期汇率,一般是指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价.但当发生货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时,还要用到写入价与卖出价.同时又规定,当汇率变动不大时,企业还可以用近似汇率即当期平均汇率或加权平均汇率来作为记账汇率.会计准则在规定记账汇率时又指出：当企业的外币交易只涉及人民币与美元、欧元、日元、港元之间折算的,可直接采用中国人民银行挂牌价(中价)进行折算；而当企业的外币交易涉及人民币与其他货币之间折算的(或涉及其他货币与其他货币折算的)应按照外管局公布的各种货币对美元折算率采用套算的方法进行折算.

但是,我国的的增值税税法十五条、营业税税法第二十一条规定：纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价.并且指出,纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更.

从上列两种表述中可以看出,我国的会计准则与税法对记账汇率的采用表述至少有以下区别,一是会计准则规定一般为业务发生的“当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价”.而增值税税法、营业税税法规定可以采用“选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价”.二是会计准则明确指出应采用“中国人民银行公布的人民币汇率的中间价”,而税法对银行没有作出明确规定.所以,外贸企业在对进出口业务中的外汇核算时,对所采用的记账汇率可以选用业务发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价来进行折算.

由于采用月初的人民币汇率中间价来进行汇兑损益的结转与核算对账务处理来说比较简单,所以,企业在对日常的进出口业务中的外汇账务处理时应尽可能应采用月初的汇率来作为记账汇率.

(二)对企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴、清缴企业所得税时记账汇率的采用

我国所得税税法第一百三十条规定：企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度最后一目的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额.年度终了汇算清缴时,对已经按照月度或者季度预缴税款的,不再重新折合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分,按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额.同时又指出,经税务机关检查确认,企业少计或者多计前款规定的所得的,应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价,将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额,再计算应补缴或者应退的税款.

所以,在对各种外汇业务的核算中,企业对所得税的预缴、清缴的折算率应采用期末(月末、季末、年末)汇率来进行折算.

(三)对外汇投资业务记账汇率的采用

对投入的外币资本应采用交易日的即期汇率折算,即采用投入当天的即期汇率中间价作为记账汇率(新会计准则规定不能采用合同汇率及近似汇率,不产生外币资本折算差额).

所以,在对各种外汇业务的核算中,企业对投入的外汇资本的折算应采用收到投资当天的汇率中间价来进行折算入账.

(四)账面汇率

所谓账面汇率即以往已经记在账上的各种汇率,从理论上讲,所谓的“账面汇率”当采用先进先出法时,账面汇率为最先汇入账上的汇率,当采用加权平均法时,账面汇率为当期的加权平均汇率.但应该注意的是,账面汇率只有在月末采用“月末一次结转”法结转汇兑损益时才涉及使用到的汇率,而且在实际结转中涉及使用到的账面汇率都是过去企业在核算外汇业务中实际采用的月初或当天的中间价.

主要参考文献：

[1]2009年1月1日起实施《中华人民共和国增值税法暂行条例》.

[2]《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》.

[3]《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》.

[4]财政部企业会计准则,经济科学出版社,2006年.

实习编辑：李馥佳