我国企业会计实务存在的问题对反倾销应诉的影响

【摘 要 】由于我国企业会计实务存在的种种问题,在面对反倾销调查时,很难提供准确、真实、完整的会计信息、会计数据和会计证据,最终导致反倾销应诉的失败.基于反倾销应诉的需求,我国企业应当规范会计实务操作,做好会计基础工作,以提高反倾销的应诉率和胜诉率.

【关 键 词 】会计实务 反倾销应诉 影响 对策

近些年来,随着贸易保护主义的不断升温,越来越多的国家打着“合规”的幌子,利用反倾销的手段保护本国的经济利益.我国深受其害,已连续17年成为全球遭遇反倾销指控最多的国家.会计应诉乏力是我国企业频遭国外反倾销调查,且屡遭失败的重要原因之一,其主要表现是在应对反倾销时,不能及时准确地提供真实、完整、可比的会计信息、会计数据和会计证据.由此可见,如何规范会计实务,提高会计实务操作水平,提高会计应诉能力,提高反倾销应对中的胜诉率是我国企业迫切需要解决的问题.

一、我国企业会计实务存在的问题

在反倾销应诉过程中的每一个阶段,都需要大量的会计信息和会计数据予以支持.企业对会计事项进行计量、核算是否准确、真实直接影响反倾销应诉的成败.在会计实务中,会计基础工作薄弱是阻碍反倾销胜诉的一个重要原因.

企业在会计基础工作中存在的薄弱环节,突出表现在：有的企业内部会计控制管理制度不健全而削弱了会计基础工作,造成账目混乱,财产不实,会计信息失真；有的企业会计人员数量不多、专业知识有限,造成记账随意,手续不清,差错严重；有的企业会计档案保管不规范,会计资料缺失严重；有的企业为了偷税漏税,弄虚作检测,任意伪造、变造虚检测的会计凭证、会计账簿、会计报表等等.根据不真实的会计信息和会计数据填写的调查问卷是不能得到反倾销调查机构的认可的,更无法通过现场核查环节.

二、存在问题的原因

我国企业会计实务存在问题的主要原因主要体现在以下三个方面：

（1）企业内部会计控制薄弱.主要表现在：企业不相容职务分离控制在某些企业形同虚设,造成了企业内部会计控制失效,体现到会计工作中,就可能造成会计信息的失真；企业会计档案保管制度不健全,造成会计档案管理不规范,会计档案分类归档混乱,会计整理质量不高,导致企业在应对反倾销时,不能提供一套完整的、系统的、充足的会计资料；企业内部会计监督不力,内部审计机构没有发挥其应有的作用.

（2）会计人员素质不高.会计人员是会计实务的直接执行者,一方面随着经济的发展,企业数量增加,规模增大,对会计人员的需求也增多.同时由于会计人员素质参差不齐,部分会计人员职业道德素质缺失,为了自身的利益或者迫于经营者的压力,不惜进行违规操作,造成会计信息失真.另一方面,会计人员由于自身专业知识有限,在处理某些复杂的会计事项时往往力不从心,会计差错严重.

（3）审计缺乏独立性.强有力的外部监督是企业财务报告真实可信的可靠保障,然而目前我国的外部监督还存在着明显的问题,如部分注册会计师执业道德水平低,专业水平不高,使得财务报告审计流于形式,甚至有会计师事务所受利益驱使,协助企业出具虚检测的审计报告.没有经过独立审计的财务报告很难取信于反倾销调查机构.

三、会计实务存在的问题对反倾销应诉的影响

反倾销调查程序主要包括受理立案、调查取证、裁决等阶段,反倾销应诉涉及的工作主要包括准备应诉资料、填写反倾销调查问卷及现场核查、申请市场经济地位等方面.我国企业会计实务存在的问题,势必会给反倾销应诉带来负面影响,使反倾销处于不利地位.

（1）调查问卷填写混乱.填写反倾销调查问卷需要大量的会计资料、会计数据和会计证据.以美国反倾销调查问卷为例,该国反倾销调查问卷共有五份,涉及到生产、库存、销售明细、企业经营情况、财务和生产成本等方面的情况,各问卷之间的会计数据相互比阅、相互印证.反倾销调查问卷中的内外销售资料、成本明细、销售费用等必须可以与销售、生产成本的底稿、总分类账一一对应,并与审计结论相一致.任何不合逻辑的数据,都有可能成为反倾销当局官员不认可涉案企业会计证据真实性的导火索.在我国反倾销应诉中,由于企业会计实务操作中存在的种种问题,会计数据缺乏逻辑性,会计资料缺失,导致反倾销调查问卷填写混乱.在应对反倾销调查时,只能应付了事,从而导致应诉的失败.

（2）无法通过“现场调查”程序.对会计证据真实性的检验是由“现场调查”程序来完成的.美国商务部开展现场调查时,会重点查看涉案企业的原始凭证、购销合同、购销、会计记录、运费、保险等单据.有时对与会计证据相关的记录、传真、会谈纪要等也有兴趣.在进行现场调查时,几乎所有国家的调查人员都特别关注原始资料,他们认为原始的就是真实的.调查人员将涉案企业提供的会计应诉资料与原始资料进行比较,如果与原始资料相符就认为是真实的；否则结论就是相反的.一些财务管理混乱、会计基础工作薄弱的涉案企业,原始资料残缺不全,调查人员看不到想要看到的会计证据,便会认为企业是弄虚作检测,这对应诉是极为不利的.

（3）市场经济地位难以取得.由于门槛很高,中国企业要争取市场经济地位并非易事.以欧盟申请市场经济地位的标准为例,它出台的欧5条中对会计要求主要体现在2个方面：一是国家干预问题.欧盟反倾销当局官员通过对涉案企业提供的会计证据了解是否存在国家“重大干预”的真实情况.为了申请到市场经济地位,涉案企业必须提供出能够体现其是在“市场经济条件下经营的”、真实的会计证据.二是国际财务标准问题.具体要求有三：其一,具有一套清楚的基本财务档案,即财务档案是原始的、连续的、完整的.其二,具有一套按国际财务标准独立审计,适用于所有目的用途的财务档案.其三,企业的生产成本和财务状况不受前市场经济运行体制的重大扭曲.这一点强调的是生产成本和财务状况的可比性.由于我国企业会计实务操作不规范,导致会计信息可信度不高、会计资料保管不完整、会计事项的处理不符合“国际财务标准”的要求等,给我国企业市场经济地位的取得带来很多困难. 四、解决会计实务问题以有效应对反倾销的对策

（1）加强企业内部会计控制,提高会计信息质量.企业应该结合自身情况,按照财政部制定并颁布的《内部会计控制规范——基本规范》的规定,建立健全内部会计控制体系.依据《会计法》和国家统一的会计制度,制定适合本企业的会计制度,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法等,以规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整；同时企业应当重视和强化内部审计工作,明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序,对关键控制程序与控制环节进行监督,充分发挥内部审计机构在内部会计控制中的监督作用,提高会计证据的可信度.

（2）做好会计基础工作,提供强有力的会计证据.反倾销应诉需要会计基础工作强有力的支持.会计基础工作包含的内容很多,但与反倾销应诉息息相关,最具直接影响的不外乎三个方面：

一是确保会计资料的原始性.原始即真实,是各国反倾销当局所秉持的一个基本理念.在填制反倾销调查表或反倾销机构进行现场调查时,他们对原始凭证逐一进行检查,在他们眼里越原始的才是越真实可信的.策应反倾销的这一要求,企业必须按照我国《会计基础工作规范》的精神,认真做好会计资料的分类、编码、归档和保管工作,以从容应对反倾销.

二是确保会计数据的准确性.涉案企业会计数据的准确性关系着反倾销应诉的成败.鉴于此,我国出口企业必须做好会计基础工作,从获取原始凭证开始,严格遵照我国会计准则的规定编制会计分录,进行会计核算,出具会计报表等.唯有如此,方能为反倾销应诉取胜创造条件.

三是确保审计的独立性.没有经过独立审计的审计结论很难是客观的、可信的.世界各国的反倾销法都提出了审计独立性的要求.在反倾销调查中,他们主要检查审计是否具有独立性.为了策应这一要求,企业应当每年请有资质的审计机构严格按照审计准则的要求,对本年度的财务报告进行独立审计,出具审计报告,增强会计信息的可信度.

（3）完善会计教育体制,提高会计人员素质.会计教育包括会计职业道德教育和会计专业知识的学习.目前会计查重现象对反倾销应诉产生非常不利的影响.为了提高会计信息的可信度,应当大力推动会计职业道德建设,把诚信教育贯串于会计教育的始终.同时我国会计理论教育与会计实践的脱节现象也较为明显.尤其对于刚毕业的会计毕业生,很难尽快适应会计工作.鉴于此,我国的大学应借鉴国外大学会计教育的方式,合理安排学习时间将基础教育、技术操作和实践学习模式有效结合起来,培养更能胜任反倾销应诉工作的高素质会计人才.