个人所得税节税策略

摘 要：进入“十二五”以来,我国的市场经济日益繁荣,城乡居民收入不断提高,使得大多数公民成为个人所得税的纳税义务人,纳税项目达11个之多.随着我国税收法制的健全,税收管理力度加大,纳税人偷税、漏税、骗税的空间越来越小,况且此种行为会受到严厉的处罚,所以人们把目光放在了税务筹划上,学会用合理合法的手段减轻税务负担,纳税人最多的个人所得税的税务筹划也受到了极大的关注.在此背景下,对个人所得税涉税项目的节税策略展开简单而全面的讨论,以期在确保国家税收的基础上,实现个人实际收益的最大化.

关 键 词：个人所得税；税务筹划；节税策略

中图分类号：F127文献标志码：A文章编号：1000-8772（2013）03-0128-02

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税,是政府对个人收入进行调节的一种手段.其纳税义务人包括个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、中国公民及在中国有所得的外籍人员、无国籍人员和中国港澳台地区同胞.它是以个人的纯收入为计税依据的,所以计税时以纳税人的收入报酬总和扣除相关费用后的余额作为计税依据,如工资、薪金所得的应纳税所得额为每月收入总额减去3500元或4800元费用后的余额；劳务报酬所得的应纳税所得额为每次收入总额扣除800元或者20%的费用.个人所得税的征税范围有工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得及经国务院财政部门确定征税的其他所得.

一、个人所得税税务筹划的基本思路

1收入均衡节税法.由于个人收入来源日趋多样化,如从事第二职业,在按月计征个人所得税的情况下,尽可能的均衡全年收入,制订合理的收入计划,如采取提前或推延取得收入的方式,将各月收入大致拉平,或者在尽可能长的期间内分期领取劳务报酬收入以及多人分摊收入等方法避免纳税人各期间收入呈现大幅度波动,这样不仅避免了在收入较高的月份被课以高税率的重税,而且还能享受每个月税法提供的费用宽免和费用扣除等优惠政策,从而降低纳税负担.

2将应获收益转化为对企业的再投资.政府为了鼓励企业和个人进行投资和再投资,规定不对企业、公司的留存未分配收益征收所得税.所以,个人若想使自己的投资所得不被征税,可将投资所得留存到企业的账上进行再投资,而企业则可把这笔收益以债券或者配股的形式计入个人的名下.这样,既可达到不被征税的目的,又可保证个人收入的完整与增值.

二、个人所得税纳税人身份的筹划

个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人,居民纳税人负有无限纳税义务,而非居民纳税人承担有限纳税义务.对个人所得税纳税人身份的筹划,主要是熟悉税法对居民和非居民纳税人身份的认定及相关规定,利用两者的身份进行筹划,达到节税的目的.如根据临时离境的规定,合理的安排离境时间,对于跨国纳税人,还应注意在中国境内居住的时问,避免自己成为中国居民纳税人,以达到节税的目的.

当然,纳税人在进行纳税申报时,应提供有效的证明文件.根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定,对在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,应分别计算应纳税额.但纳税义务人必须提供在境内、境外同时任职或受雇及工资、薪金标准的有效证明文件,从而判定收入的来源,分别减除费用并计算应纳税额.除此之外,税法中有许多需要提供有效凭证及证明文件的地方,如果没有,便不可享受税收优惠政策.

三、对工资、薪金的筹划,

工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、劳动分红以及与任职或者受雇有关的其他所得.对于工资、薪金所得的税务筹划主要有以下几个方面：

1工资、薪金福利化,降低职工名义收入.工资、薪金所得适用九级超额累进税率,其税率为3%～45%,相当于收入越高,税率便越高.企业可以适当减少职工的工资、薪金,而以提供消费怎么写作的形式转换为职工福利,便可有效的规避个人所得税.如：企业向个人提供低租住房或免租宿舍、免费工作餐、交通工具或交通费用的报销等一系列福利措施,都可在不影响个人的收入总额及消费水平的前提下,全理的减少个人税负,实现个人工资、薪金收入最大化.

2合理安排奖金的支付方式与金额.从2005年1月1日起,纳税人取得全年一次性奖金,可单独作为一个月工资、薪金所得计税.在计征时,将该奖金除以12,按其商数确定税率及速算扣除数.如果纳税人当月工资所得低于税法规定的费用扣除数,还可将奖金减去工资与税法规定的费用扣除数的差额后的余额再按上述方法计征个人所得税.但在一个纳税年度里,此种计算方法对同一个纳税人只能使用一次,所以,公司应尽量少发或者不发季度奖和半年奖.同时,还应注意年终奖金额的确认,以免造成“年终奖多发一元,税负增加千元”的倒流现象.

3均衡收入时间.税法规定,除全年一次性奖金以外,其他各种名目的奖金,如半年奖,季度奖,全勤奖等,一律计人当月工资、薪金收入,合并确定税率和速算扣除数,为避免发放奖金当月收入过高,引起税率高、税负重,企业可将奖金在平时分散的发给职工,均衡各月份收入,便可减轻税负.另外,绩效工资占工资总额较大比重的企业,也可采用此种方法,均衡各月收入,达到节税的目的.

4销售激励的税务筹划.为鼓励销售人员节约成本支出,多数企业采用“包干制”,即发放的工资及奖金中包含了为销售活动所必需的通讯费、差旅费、交通费等,使得销售人员实际得到的收人不多,却又得缴纳高额的税款.这种情况下,企业可改变核算办法,将能提供的销售费用进行实报实销,再用工资、资金与费用的差额计算应纳所得税额,使得税负大大减轻.

5对年薪制下,适当划分管理层的基本薪酬与效益薪酬.目前,许多企业对管理层实行年薪制,工资、薪金收入主要分为基本薪酬和效益薪酬两个部分,每月发放基本薪酬,年终根据考评结果发放效益薪酬.然而,这样会因为两者比例的差异而导致税负的差异.因此,企业可以事先分析这种比例关系,从中找到节税的最优方案.6巧妙地安排民营老板的工资.工资、薪金所得适用3%～45%的超额累进税率；企业所得适用25%的税率,如果取得企业所得税优惠,税率可以为0或15%.如果老板自己不拿工资,那么这笔费用将作为企业利润缴纳企业所得税；如果老板工资收入超过38500元,则按30%的税率缴纳个人所得税.当企业所得税与所对应的个人所得税税率相当时,选择让企业纳税税负较低；当企业适用25%的税率时,老板工资在8000～12500元比较合理.

四、劳务报酬的节税策略

劳务报酬所得按次征税,适用20%的税率,但对于一次性收人过高的情况,会实行加成征收,相当于超额累进税率.对劳务报酬所得的税务筹划,主要有以下几种方法：

1费用抵减法.这种方法主要是通过减少名义劳务报酬所得来筹划的,纳税人可和业主约定,劳务费用尽量由企业承担,这样既可以减少个人劳务报酬的税负,又不会增加企业的额外负担.

2收入人员均衡法.对于多人合作承担同一劳务而言,雇主往往会根据该项劳务支付报酬.此时,纳税人如果将该笔收人直接计征个人所得税,税负会比较高；如果先将这笔收入分到每个人手中,再分别纳税,税负会大大降低.

3收入次数均衡法.劳务报酬所得是按次纳税的,并且每次都要根据应纳税所得额扣除800元或20%的费用.所以,劳务报酬支付的次数越多,扣除的费用便会更多,其应缴纳的税款也会相应的减少.所以纳税人在提供劳务时,应在合理的前提下尽可能多的安排取得劳务报酬的次数,这样便可多次扣除法定费用,从而减轻税负.若一项劳务需要长时间才能完成,相应的劳务报酬收入较高,如果作为一次性收入,则会实行加成征收.在这种情况下,采用此种方法进行税务筹划,尽量多次取得收入,节税效果更为明显.

4合理选择劳务报酬与工资薪金.劳务报酬所得适用20%～40%的税率,每次所得可扣除800元或20%的法定费用；工资薪金所得适用3%～45%的税率,每月扣除3500元或4800元的法定费用.所以,在一般情况下,当应纳税所得额较小的时,采用雇佣形式比劳务形式更节税；当应纳税所得额较大时,采用劳务形式比雇佣形式更节税.另外,个人所取得的董事费收入属于劳务报酬所得,但此入人为一次性收入,且数额较大,个人所得税的负担很重.在这种情况下,可通过两种方法节税,一种是将董事费收入分摊到每月的工资收入中,这样,工资薪金所得适用的税率不会发生太大的变化,而劳务报酬所得的税率却大大降低.另一种是将董事费收入分次发放,这样便可多次扣除费用,并降低税率,减轻税负.

五、对个人其他所得的筹划

1稿酬所得的税务筹划.稿酬所得适用20%的税率,税前可扣除800或20%的法定费用,并按应纳所得税额的30%减征.对于稿酬所得的筹划,主要有以下几种方法：一是集体创作法,即本来可由一人完成的作品改由多人合作,这样既可以增快进度,还能在每人分别纳税时增加费用的扣除次数,从而减轻税负；二是费用转移法,即把创作所需的费用改由出版社承担,并因此抵减部分稿酬,这样可在纳税人实际收入不变的情况下减少了应纳税所得额,达到节税的目的；三是当作品字数超过一定的标准,可选择分册或分部发行,利用多扣费用的方法减少税款.

2财产租赁所得的税务筹划.财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次,适用20%的税率.它涉及税费较多,如营业税、房产税、教育费附加等,筹划较为复杂.最常用的是对维修费用的筹划,如果纳税人要对所要租赁的房产进行维修,最好选择在租赁期间维修,这样才能将维修费用在税前扣除,达到节税的目的.

3个人转让专利的税务筹划.对转让专利的筹划主要思路是考虑将专利单纯地转让还是折合成股份,拥有股权.一般情况下,如果将专利折合成股权,税负较轻,而且还有升值的可能,但是它的风险较大；如果将专利直接转让,虽然税负很重,但是没什么风险.纳税人在作选择时应根据自己的实际情况选择最优方案.

六、利用税收优惠政策的税务筹划

现行的个人所得税税法中规定了一系列的税收优惠政策,如减税、免税、暂不征税、额外扣除标准等.若有效的利用这些政策,可大大的减轻纳税人的税务负担.所以,纳税人应该熟悉税法知识,熟练的掌握和运用这些优惠政策,根据个人的实际情况进行分析、筹划,达到节税的目的.

随着我国经济的不断发展,个人的收入越来越高,个人所得税将越来越受社会大众的广泛关注,其税务筹划也越来越重要.在对个人所得税进行筹划时,每个纳税人都应该在法律法规允许的范围内合理筹划,这是最基本的前提.所以,纳税人在进行筹划前应熟悉税收法律法规以及各种相关的税收优惠政策,与此同时,还要密切的关注最新税收政策的出台.其次.还应对纳税人的收入结构、纳税组合等方面充分了解、综合考虑、全面分析,根据个人的实际情况,在多个方案中进行比较,选择最优方案进行节税,使个人收益实际最大化.

（责任编辑：袁凌云）