关于《小企业会计准则》的学习体会

[摘 要]2011年10月18日财政部发布的《小企业会计准则》,是在我国企业会计规范与国际财务报告准则全面趋同的背景下,以《企业会计准则》为基础规范,对《企业会计准则》的确认、计量、记录、报告各环节进行简化形成的.其充分考虑了我国小企业的实际情况,保证了小企业会计信息质量,有助于税务部门查账征税,是银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障.

[关 键 词]小企业；小企业会计准则；企业会计准则

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.01.003

[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）01-0006-02

2011年10月18日财政部发布的《小企业会计准则》,规范了小企业（含微型企业,下同）的会计确认、计量和报告行为,自2013年1月1日起在小企业范围内施行,鼓励小企业提前执行.

《小企业会计准则》是在遵循基本准则的大前提下,在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上,充分考虑了我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,减少了会计人员职业判断的内容与空间,形成了以《企业会计准则》为核心和基础的、完善的企业会计规范体系.

1《小企业会计准则》的适用范围

对小企业的合理界定是《小企业会计准则》适用范围研究的基础.《小企业会计准则》采用排除法界定明确了小企业的标准：即符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业,除了股票或债券在市场上公开交易的小企业,金融机构、具有金融性质的小企业（或主体）、企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》外,其余符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业或微型企业,均可以按照本准则进行会计处理.这一规定扩大了小企业会计准则的覆盖面,同时小企业选择会计准则也更为灵活,既可以选择执行《小企业会计准则》,也可以选择执行《企业会计准则》,但不可同时执行两个会计准则,只能选择其一.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业,不得转为执行本准则.

为适应小企业发展壮大的需要,又要相互衔接,对于小企业非经常性发生的,甚至基本不可能发生的交易或事项,一旦发生,可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的,或者因经营规模或企业性质变化,不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的,应当转为执行企业会计准则.这一规定有利于企业根据自身的经营规模选择执行准则.

《小企业会计准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则共10章90条.没有具体准则.同时配套发布了附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表.

2小企业会计准则在会计要素的确认计量环节的简化

小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产.流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等.

小企业的资产按照成本计量,不计提资产减值准备.对应收账款期末不计提坏账准备,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失.

长期债权投资应按照实际支付的购写价款作为成本进行计量.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销.长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额.

长期股权投资统一采用成本法核算,对于长期股权投资的初始计量,只规定了两种情况,即：以支付取得的长期股权投资应按实际支付的购写价款和相关税费作为成本进行计量；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量.长期股权投资的后续计量一律采用成本法核算.

固定资产计提折旧时根据固定资产的性质和使用情况,并考虑税法的规定,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值.小企业应当按照年限平均法（即直线法,下同）计提折旧.小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法.

负债的入账价值和利息计算利率,负债要以实际发生额入账,利息计算统一采用票面利率或合同利率.未涉及的内容主要包括：应付债券、预计负债、或有负债等.

资本公积的核算内容仅为资本溢价部分.

收入方面,采用发物和收取款项作为标准,减少关于风险报酬转移的职业判断,同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点.其中,销售商品采用分期收款方式的,在合同约定的收款日期确认收入,与《企业会计准则》不同,与所得税法一致.

销售商品收入的特殊销售业务未涉及的内容主要包括：折扣销售、售后回购、售后租回、销售折让、委托代销中的视同写断方式等.

在提供劳务收入的确认标准上减少了关于提供劳务交易的结果能否可靠估计的职业判断,规定：同一会计期间内开始并完成的劳务,应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时,确认主营业务收入或其他业务收入.劳务的开始和完成分属不同会计期间的,可以按照完工进度或完成的工作量确认主营业务收入或其他业务收入.

未涉及的收入交易和事项包括：让渡资产使用权的收入、建造合同收入等.

小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等.营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失,非流动资产处置净损失,坏账损失,无法收回的长期债券投资损失,无法收回的长期股权投资损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失,税收滞纳金,罚金,罚款,被没收财物的损失,捐赠支出,赞助支出等《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税,将计算的应交所得税确认为所得税费用,这大大简化了所得税的会计处理,大大减少了职业判断的内容,基本消除了小企业会计与税法的差异.

由于《小企业会计准则》基本消除了小企业会计与税法的差异,需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少,因此《小企业会计准则》要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明,披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”.

3小企业会计准则会计科目的简化

由于采用单一历史成本计量属性、涉及交易事项的简化、处理方法的简化和披露内容的简化,使得“小企业会计准则”使用的会计科目大为简化.分为五大类,列示66个会计科目,许多《企业会计准则》科目都被删除.

4简化了财务报表的列报和披露

小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、流量表和附注4个组成部分,小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表.利润分配以附注中“利润分配表”的形式披露.

资产负债表项目做了简化,与企业会计准则不同的项目主要有：短期投资、存货项目下列示了原材料、在产品、库存商品、周转材料、固定资产原价、减：累计折旧、固定资产账面价值、固定资产清理、长期债券投资.与会计科目协调,部分项目取消：可供出售金融资产、持有至到期投资、商誉、递延所得税资产、应付债券、递延所得税负债等.

利润表项目更加细化,营业税金及附加项目列示了税种,销售费用、管理费用、财务费用等项目列示了主要费用项目.营业外支出列示了支出的具体项目,包括坏账损失等.

考虑到小企业会计信息使用者的需求,《小企业会计准则》对流量表也进行了适当简化,无需披露将净利润调节为经营活动流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息.删除了附注的3项内容：将净利润调节为经营活动的流量、不涉及收支的重大投资和筹资活动、及等价物净额的变动情况.

此外,小企业财务报表附注的披露内容大为减少,披露要求也有所降低,只列示了3类内容：遵循小企业会计准则的声明、对已在资产负债表日和利润表中列示的项目与税法规定存在的差异的纳税调整过程、其他需要在附注中说明的事项.

5统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理

《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理,这大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法.

总之,《小企业会计准则》以国际趋同为努力方向,更立足于我国小企业发展的实际,在简化核算要求、与我国税法保持协调、与《企业会计准则》有序衔接等方面体现了极其鲜明的特色.它的贯彻实施,将有效地促进我国小企业可持续健康地发展,也可以充分发挥小企业在我国国民经济和社会发展中的重要作用.

主要参考文献

[1]财政部.企业会计准则[S].2006.

[2]财政部.小企业会计准则[S].2012.

[3]财政部.中小主体国际财务报告准则[S].2010.