对资产负债表的哲学

摘 要：资产负债表是一个复杂的有机系统,包含着丰富的哲学思想.用马克思主义哲学观点探讨资产负债表,既有利于揭示资产负债表的深刻内涵,促进会计理论研究的深入发展；又有利于丰富马克思主义哲学思想,凸显马克思主义哲学的实践价值和指导作用.

关 键 词：资产负债表；哲学；辩证关系

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）13-0179-03

马克思主义哲学是科学的世界观和方法论,是唯物主义与辩证法的高度统一.资产负债表是一个复杂的有机系统,包含着丰富的哲学思想.用马克思主义哲学观点探讨资产负债表,既有利于揭示资产负债表的深刻内涵,促进会计理论研究的深入发展；又有利于丰富马克思主义哲学思想,凸显马克思主义哲学的实践价值和指导作用.

一、系统与要素的辩证关系

(一)系统与要素

恩格斯指出：“关于等所有过程都处于一种系统联系中这一认识,推动科学到处从个别部分和整体去证明这种系统联系.”[1]所谓系统,是指一定数量相互联系的部分或要素组成的具有特定功能的有机整体.系统的存在是客观的普遍的现象.系统论作为一种方法,无疑是人类思维方式的一场革命,具有着广泛的现实意义.资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表,它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权.从系统论的角度讲,资产负债表就是一个系统,由若干要素组成.财政部2006年公布的中国《企业会计准则》列示的会计要素共有六个,其中与资产负债表相关的会计要素有三个,分别是资产、负债和所有者权益,这三个要素从不同侧面反映企业的财务状况.为了较详细地反映企业资产、负债和所有者权益的增减变化及其结果,又将会计要素按需要细分为具体的会计科目.但资产负债表毕竟是概括反映企业的财务状况.因此,就有必要对具体的会计科目加以归类、综合,以满足不同会计信息使用者的需要.会计科目和资产负债表项目它们之间有着内在的紧密联系.大致存在三种情况：资产负债表项目与会计科目相等,资产负债表项目宽于会计科目,资产负债表项目窄于会计科目.因此不能将资产负债表项目简单等同于会计科目.

(二)层次与结构

资产负债表作为一个有机系统,其构成要素具有层次性和结构性特征.所谓层次性,是指系统和要素（子系统）之间的地位、等级和相互关系.任何系统都是有层次的.所谓结构,就是组成系统的诸要素或部分的相互结合方式.任何系统都有相对稳定的结构.系统的性质和功能不仅取决于它由什么要素组成,而且取决于这些要素的结合方式.系统的结构性要求我们优化结构,以实现整体的最佳功能[2].因此在对资产负债表进行分析时,必须遵循层次性和结构性原理.就总体而言,中国资产负债表采用的是账户式结构,也就是左右结构,其编制的理论依据是“资产等于负债+所有者权益”的会计等式.报表左边是资产项目.资产项目按其流动性的大小或变现能力的强弱排列,流动性越大、变现能力越强的资产项目越往前排；反之,越往后排.报表右边是权益项目.具有优先清偿的权益,即负债排在前；所有者权益属于剩余权益,列于负债之后.比如对短期偿债能力的分析,就体现出层次行特征.流动资产和流动负债是短期偿债能力分析的两个要素.将流动资产和流动负债进行比较,可以大致地看出公司的短期偿债能力.在对比分析中采用的主要指标有：营运资本指标、流动比率、速动比率、保守速动比率和比率.

短期偿债能力指标——流动比率、速动比率、保守速动比率和比率之间的关系（如下页图1所示）.

营运资本是流动资产与流动负债差额的绝对数值,具有一定的局限性.因此,它难以用于不同规模、不同时期、不同公司之间的比较.流动比率是流动资产与流动负债的比值,是衡量企业短期偿债能力的最基本、最通用的财务指标,因此它能较好地反映企业短期偿债能力.速动比率是速动资产与流动负债的比值.与流动比率相比,速动比率能更好地反映企业的短期偿债能力的强弱.保守速动比率是保守速动资产与流动负债的比值,保守速动比率通过考察速动资产现能力最好的部分资产和流动负债的比值,能更好地揭示企业对流动负债的偿还能力.而比率则是类资产与流动负债的比值,比率能反映企业的即时付现能力.在所有短期偿债能力指标中,利率所反映的偿债能力是最强的.这五个指标具有层次递进性特点.

不同企业或同一企业的不同发展时期,由于其所处的具体环境不同,以及对风险和收益的态度不同,资产与资本的比例关系也不尽相同.但是,不管怎样,资产与资本都必须保持一个合理的比例,都必须保持基本的平衡.否则,一旦会计的基本等式被破坏,复式记账法的基本原理将不复存在.

二、运动和静止的辩证关系

辩证唯物主义认为,运动是物质的根本属性,是物质的存在方式.运动和静止是对立统一关系.一方面,运动是绝对的,静止是相对的；另一方面,运动和静止相互依赖、互为存在前提,并且运动和静止相互包含、相互贯通[3].我们知道,会计报表按其所反映的内容,可以分为动态报表和静态报表.动态报表是指反映企业一定时期内资金耗费和资金收回的报表,如利润表是反映企业一定时期内经营成果的报表；静态报表是指综合反映企业一定时间资产、负债和所有者权益的报表,如资产负债表是反映资产负债表日企业资产总额和权益总额的报表,从资产总量方面反映企业的财务状况,从而反映企业资产的变现能力和偿债能力.从哲学上讲,运动与静止不可分.相对静止是测量运动的尺度；相对静止是事物存在和发展的必要条件；相对静止也是认识和区别事物的基础.从会计上讲,利润表与资产负债表也密不可分.资产负债表是根据“实账户”的期末余额计算和分析填列的；而利润表是根据“虚账户”本期发生额计算填列的.其根据是“收入-费用等于利润”会计等式.从严格意义上讲,“收入”应具备如下两个基本特征：其一是“收入”可能表现为资产的增加或负债的减少,或者二者兼而有之；其二是“收入”必然导致所有者权益的增加（注：费用要素正好相反）.表现绝对运动的收入、费用要素通过利润要素最终转化为资产负债表的资产、负债和所有者权益三大要素.由此看来,利润表的收入、费用和利润要素与资产负债表的三大要素密不可分.反映企业经营成果的动态表现形式——利润表最终通过反映企业财务状况的静态表现形式——资产负债表表呈现出来.资产负债表对利润表具有制约作用.一个企业经营的好坏,最终必须通过资产负债表予以检验.而会计实务中,会计查重往往是从利润表入手的.另一方面,资产、负债和所有者权益期末余额与其初余额总会发生增减变化.这一增减变化本身就是动态过程,是会计核算对象——经济业务变动的产物.三、普遍与特殊的辩证关系

辩证法认为,矛盾的普遍性就是矛盾的共性、绝对性；矛盾的特殊性就是矛盾的个性、相对性.矛盾的普遍性和特殊性的关系就是共性和个性、绝对性和相对性、一般性和个别性的对立统一的辩证关系[3].会计理论规定,资产类账户借方表示增加,贷方表示减少,期初期末余额一般在借方,权益类账户贷方表示增加,借方表示减少,期初期末余额一般在贷方.这就是一般账户的共性.备抵调整账户,按其经济内容分类虽然属于资产类账户,却并不遵守资产类账户的一般规定,它们则是贷方表示增加,借方表示减少,期初期末余额一般在贷方.

四、时间和空间的辩证关系

任何事物的存在和运动,都会表现为一定的时间和空间.时间是物质运动过程的持续性,这种持续性表现为运动过程的暂久性和运动依次出现的先后顺序.时间的特点是一维性或不可逆性.空间是物质运动的广延性,这种广延性表现为物体彼此之间的并存关系和分离状态,排列次序等.空间的特点是三维性,即任何物体都有长、宽、高三个方向[3].对资产负债表作横向趋势分析和纵向结构分析,即体现了其时间和空间的辩证关系.所谓资产负债表横向趋势分析是指是对每个项目的本期或多期的金额与其基期的金额进行比较分析,编制出横向结构百分比资产负债表,以观察企业财务状况的变化趋势.横向趋势分析通常可以作为用户预测企业未来经营情况的立足点.通过观察报表中各项目的增减变化情况,可以发现重要的并且异常的变化,同时对这些变化作出进一步分析,找出其变化的原因,判断这种变化是有利还是不利,并力求对这种趋势是否会延续作出判断.所谓资产负债表的纵向结构分析,是将常规形式的资产负债表换算成结构百分比形式的资产负债表,即分别以资产合计数和负债及所有者权益合计数为共同基数,列为100%,然后求出表中左右两方各项目相对于共同基数的百分比,进一步结合企业的规模、经营性质、销售状况以及行业风险等因素分析企业在资产运用以及资金筹措等方面存在的问题.

五、结语

会计理论博大精深,蕴含着丰富而深邃的哲学思想.对于会计问题的哲学思考,一方面可以加深我们对会计实质的认识,化解会计学理论的一些纷争,推进会计理论与会计实践的健康发展；另一方面也有利于丰富马克思主义哲学的内容,推动马克思主义哲学与时俱进,发挥马克思主义哲学对会计科学的指导作用,让马克思主义哲学和会计理论为中国改革开放、科学发展伟业做出新的更大贡献.