对商誉会计的

摘 要 　在全球经济一体化的今天,商誉作为企业一项重要的无形资产,对企业的现实收益与未来发展均产生重要影响,企业商誉的价值已越来越受到经营者与投资者的关注,要求确认和计量企业商誉的呼声日益高涨.但目前世界上对商誉的会计处理不尽合理,研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值,有助于企业充分利用资源,提高其在国际市场上的竞争能力.

关 键 词 　商誉　会计　价值　竞争力

商誉是现代企业一种重要的无形资产,随着当今企业资源构成、经营理念、管理模式和组织结构的变化.商誉在企业全部资产中所发挥的重要作用在不断加强,越来越引起企业内外部有关人员的重视.但由于商誉是所谓”最无形”的无形资产,其会计处理至今仍是会计理论与实务中的一大难题.购写商誉与企业的合并收购行为密切相关,更是商誉讨论中的热点.本文从分析购写商誉的概念及其构成要素出发,系统揭示其确认、计量、摊销等方面的会计处理问题,并对相关会计理论课题进行思考.

1　商誉会计的定义

商誉通常是指企业因所处地理位置的优越或信誉卓著获得了客户的信任,或是由于生产经营效率高,技术先进,掌握了生产诀窍等,使企业获得的超额获利能力.商誉会计主要研究和解决商誉的确认、计量、账务处理、披露以及与此密切相关的商誉本质问题.

2　商誉会计的现状及问题

我国的《企业会计准则第20号－企业合并》中指出：同一控制下的企业合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的账面价值计量.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积；资本公积不足冲减的,调整留存收益,即不确认商誉.非同一控制下的企业合并中,购写方对合并成本大于合并中取得的被购写方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉.《企业会计准则第6号－无形资产》中指出：企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法明确区分,不应当确认为无形资产.

就总体而言,我国目前尚未建立商誉会计体系,我国在《企业会计准则》中,将商誉定义为企业获取超额收益的能力.商誉按其来源不同,分为外购商誉和自创商誉两种,对自创商誉没有进行确认,对于外购商誉,只是曾在《具体会计准则一企业合并(征求意见稿)》中规定：购写成本超过被购写企业可辨认资产和负债公允价值中股权份额时,其超出数额应当确认为商誉.但是,在具体的企业合并实际操作中,外购商誉未从合并价差中分离出来,而是作为合并价差的一部分,随同合并价差而进行确认、计量、记录和报告.上述的我国现行商誉会计理论的基本内容,存在着一些不合理的成份,在新经济环境下,有必要重建我国商誉会计理论.关于自创商誉的问题,尽管在会计实务中还没有明确规定如何确认,也没有与之相关的计量方法,但理论界对这一问题的争论由来已久,而且在长期的争论中,支持对自创商誉进行确认的观点已经渐趋主流.在知识经济时代,不确认自创商誉的负面作用是很明显的,商誉的后续处理问题也是会计界争论最为激烈的焦点问题之一,争论的根源仍然在于商誉对企业未来收益影响的不确定性.对商誉的后续处理方法大概分为两种观点,即商誉是在收益期间进行摊销还是在其后续处理中进行减值测试.

3　我国商誉会计变迁的启示和展望

3.1我国商誉会计变迁的启示

任何问题的发生和出现,其原因通常都不是单一的,尤其在经济领域,每一个经济问题的出现原因总是多方面的.商誉会计也不例外,商誉会计变迁是多种因素共同作用的结果.笔者认为,商誉会计变迁的启示主要有以下几点：

3.1.1走渐进式改革之路.激进式的变迁必定会损害现有既得利益者的利益,加大变革的社会成本,甚至会造成社会动乱.因此,我国在制定《企业合并》准则的过程中,应走渐进式的道路,制度变迁有依赖路径特征,尽量使变迁的社会成本最小化.

3.1.2立足国情,借鉴但不照搬.不同的会计准则、不同的会计方法有不同的会计后果.所以,在国际会计准则协调化进程中,我国会计准则制定机构仍应当考虑自身的经济环境和会计环境,日月确立场,制定适合我国国情的商誉会计准则.不能仅仅因闻知“美国已经取消权益结合法”、“国际财务报告准则禁止采用权益结合法”而提出“企业合并必须采用购写法”的论断.应加强对商誉理论的研究,与我国国情相结合,以更完善的理论指导商誉会计的发展.

3.1.3不断修订商誉会计准则.商誉会计准则在实施过程中可能遇到某些始料不及的事项,因此对商誉会计准则不断进行修订是非常必要的.会计准则的修订工作,既是会计准则发展的需要,也是对已经完成的会计准则缺陷进行补救的措施.为此,应建立会计准则的修订机构,完善修订程序.

3.2商誉会计未来发展展望

我国采用了新方法对商誉进行会计处理,但根据我国目前的实际情况,需要注意以下问题：

3.2.1我国资产评估业起步较晚,目前的资产评估水平不高.由于商誉难以单独产生流,要结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试.而相关的资产组或者资产组组合的确认具有一定的任意性,范围大小的圈定直接影响商誉减值损失的计算结果,减值测试有一定的复杂性,执行难度较大,要耗费较多的人力物力和时间.

3.2.2资产评估市场比较混乱.由于在应用减损测试法时,资产评估机构在评估中要使用大量的价值模型、现值技术等,这些都要求评估人员具备较高的专业水平和客观、公正的职业道德水平.所以,要在我国应用减值测试法,完善我国资产评估市场、提升资产评估水平就成为摆在我们面前的刻不容缓的任务,而加强诚信教育、提升执业质量则成为当前我国资产评估业发展的重中之重.

提要随着知识经济的到来,商誉在企业中的重要性不断加强,改进和完善商誉会计信息的披露,对会计信息使用者做出正确的决策有着重大的意义.

我们不难预见,商誉会计问题将是本世纪会计界富有挑战性的课题之一,但我们也不能期望一劳永逸地解决商誉会计准则中出现的问题,当然更不能借口目前我国尚未普遍推行而放慢制定商誉会计准则的步伐.同时,任何一个国家经济的发展都不能离开国际经济这个大舞台.中国的经济要发展,必须走出去、引进来,这也是市场经济全球化的必然要求.也许我们推出的商誉会计准则会受到许多限制,会存在某些缺陷,但任何会计准则无论从其表现形式还是政策内容上,都有一个制定、修订、完善、创新的过程.我们期待商誉会计准则能为丰富会计理论宝库、完善会计实务做出贡献.